Коригування вартості списання з мінусом. Коригування вартості списання. Коригування фактичної вартості матеріалів

Із закінченням місяця добігає кінця і звітний період, тобто бухгалтеру належить підбити проміжні підсумки, оцінити результати роботи та проаналізувати їх. А для цього необхідно зробити закриття місяця, тобто скоригувати показники за балансовими рахунками, домагаючись необхідної достовірності обліку. Однією з важливих операцій під час закриття місяця є коригування вартості номенклатури. Розглянемо основні аспекти цієї операції, проілюструвавши їх на прикладах.

Коригування вартості списання під час закриття місяця

Коригування (вирівнювання) вартості номенклатури – регламентний процес, який проводиться визначення достовірної суми залишку по матеріальних рахунках. Вона дає можливість вирівняти собівартість реалізованих протягом місяця МПЗ за середньоковзною ціною (тобто визначається на момент відпустки) до середньозваженої, тобто. розрахованою наприкінці періоду, коли відомі всі вартісні показники.

Необхідність у цій операції виникає через значний розкид закупівельних цін за однорідними групами товарів. За п. 16 ПБО 5/01 «Облік МПЗ» списання вартості ТМЦ у бухобліку підприємства може здійснюватися за собівартістю:

• одиниці;
• середньої;
• перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО).

Перший спосіб списання вартості, прийнятний лише невеликих фірмах з асортиментним мінімумом матеріалів, вирівнюванню ціни підлягає.

Оцінка ТМЦ за середньою собівартістю здійснюється за групами запасів розподілом загальної собівартості на кількість одиниць, що складаються з собівартості та кількості позицій на початок місяця та надійшли до МПЗ за місяць (]]> п. 18 ПБО 5/01 ]]> ). Тобто. собівартість товарних груп повинна розраховуватися загалом за місяцем за такою формулою:

ССЗ = (З нм + З пм) / (До нм + До пм),

де С нм та К нм – вартість та кількість ТМЦ на початок місяця, а С пм та К пм – вартість та кількість ТМЦ, що надійшли за місяць.

Як правило, реалізація ТМЦ проводиться протягом місяця і собівартість МПЗ списують за середньоковзною ціною, оскільки визначити середньозважену у компанії немає можливості (її не можна розрахувати, не знаючи кількості та ціни в наступних надходженнях ТМЦ).

Розберемося, як відбувається коригування вартості номенклатури при закритті місяців у ситуаціях , коли собівартість ТМЦ списується за середньоковзною ціною та методом ФІФО.

Приклад 1: коригування вартості списання за середньою ціною

Залишок однієї позиції ТМЦ на 01.05.18 - 20 кг по 200 руб. у сумі 4000 крб. У травні закуплено:

04.05.18 - 100 кг по 220 руб. у сумі 22 000 крб.;

08.05.18 - 30 кг по 200 руб. на 6000 руб.;

15.05.18 - 50 кг по 250 руб. на 12 500 руб.

Списання вартості реалізованих ТМЦ здійснювалось за цінами, розрахованими на дату продажу:

	Середня собівартість на дату продажу	Списано з обліку
	(4000 + 22000) / (20 + 100) = 216,67 руб.
	(4000 + 22 000 + 6000) / (20 + 100 +30) = 213,33
	(4000 + 22 000 + 6000 + 12 500) / (20 + 100 + 30 + 50) = 222,50

Собівартість 222,50 руб. є середньозваженою, за нею вирівнюють собівартість колишніх продажів, тобто списання 150 кг товару має бути скориговано на ціну 222,50 руб. Собівартість реалізації складе 33375 руб. (150 х 222,50), що більше відображеної в обліку суми 31491,60 руб. на 883,40 руб. Ця цифра – коригування вартості списання ТМЦ.

Проведення:

Операція			Сума
04.05.18 – надходження ТМЦ
07.05.18 – списання собівартості (СС) з продажу
08.05.18 – надходження ТМЦ
10.05.18 – списання СС
15.05.18 – надходження ТМЦ
16.05.18 – списання СС
31.05.18 – коригування

У наведеному прикладі собівартість вирівняна у бік збільшення, практично відбувається перевищення середньої ковзної ціни над середньозваженою. У таких випадках актуальне коригування реалізації у бік зменшення. Проводки тут будуть такими ж, але сума вирівнювання – негативна.

Приклад 2

Компанія закупила товар (залишку на початок місяця немає):

04.05.2018 – 20 од. по 1500 руб.

07.05.2018 – 30 од. по 1000 руб.

Реалізувала 05.05.2018 10 од. по 1500 руб. Бухгалтер зробить записи:

Приклад 3: коригування вартості номенклатури при закритті місяця за методом ФІФО

Списання собівартості ТМЦ відбувається відповідно до хронології їх надходження. Компанія закупила ТМЦ:

03.05.18 - 10 кг по 1000 руб.;

07.05.18 - 10 кг по 1400 руб.

Реалізувала:

08.05.18 - 10 кг по 1000 руб.

Після закінчення місяця бухгалтер розрахує середню ціну:

(10000 + 14000) / (10 +10) = 1200 руб. та скоригує списання ТМЦ. Проведення:

Операція			Сума
Надходження ТМЦ:
08.05.18 – списання СС
Коригування СС ((1200 – 1000) х 10)

Ми розповіли про суть операції коригування. У бухгалтерських програмах за відповідних налаштувань вирівнювання вартості відбувається в автоматичному режимі.

Рахунок 20 у НУ закривається на 90.08

Помилка закриття рахунку 20 у НУ

Сторнуються суми за 43 та 10 рахунками у НУ під час закриття місяця

Помилка закриття місяця немає проводок по НУ щодо готової продукції

Коригування вартості списання у бухгалтерському та податковому обліку в 1С 8.2

При закритті місяця регламентною операцією Коригування вартості списання робить негативні проводки за не списаним товаром проводка 90.02.1дт - 41.01кт сума червоним негативна.

Так звучать питання, що часто ставляться з проблем закриття місяця при використанні у веденні обліку 20 рахунки.

Д Для усунення таких помилок часто достатньо буде звернутися до налаштувань облікової політики. Якщо у бухгалтерському обліку все закривається правильно, а у податковому виникають помилки, то перше, що необхідно зробити – це перевірити в діючій обліковій політиці бухгалтерського та податкового обліку налаштування у розділі «Податок на прибуток». У цьому розділі є можливість вказати список статей витрат, які мають рахуватися у податковому обліку як прямі. Докладніше і зі скріншотами дивимося нижче:

Найзручніше для аналізу помилок такого роду використовувати звіт аналіз рахунку, в налаштуваннях вибираємо рахунок 20.01 та у показниках виводимо і сума (БО), сума (НУ), сума (ПР) та сума (ВР). У нашому випадку є помилкові суми ВР (тимчасові різниці) і звичайно цікавий період, вибирайте найменший можливий період для зручності аналізу, щоб уникнути аналізу великої кількості даних.

Варто зазирнути у розшифровку сум (НУ), звіт про проведення. У ньому і видно відразу некоректні суми, утворені регламентними операціями.

Відновивши хронологію формування операцій у програмі 1С, знаходимо першопричину помилки. У нашому випадку – це очевидне некоректне закриття витрат рахунку 20.01 на рахунок 90.08 методом «директ-костинг».

Для усунення такого роду помилки звернемо погляд на діючу облікову політику організації:

Відкриваємо розділ "Податок на прибуток" і в цьому розділі дивимось налаштування "Перелік прямих витрат". Можна створити один запис із зазначенням рахунку 20.01 або створити записи, вказавши конкретні статті витрат.

Потім повторюємо операції закриття місяця та отримуємо коректний для нас результат.

Сподіваюся, що ця стаття допоможе Вам уникнути багато часу для пошуку та виправлення помилок, що виникають у роботі.

У конфігурації "Бухгалтерський облік", редакція 4.4, реалізовано можливості розрахунку фактичної вартості матеріалів, які включають дві функції: власне коригування вартості матеріалів у бухгалтерському обліку та списання постійних різниць у вартості матеріалів. Докладніше про ці функції методисти фірми "1С" розповіли в одному з останніх випусків диска ІТС.

Коригування фактичної вартості матеріалів

Коригування проводиться, якщо в обліковій політиці організації передбачено списання матеріалів виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період).

Зауважимо, що за такої облікової політики періодична константа "Варіант застосування середніх оцінок вартості матеріалів" повинна мати значення "Зважена оцінка (виходячи із середньомісячної вартості)" на дату проведення документа "Закриття місяця".

Протягом місяця у видаткових документах під час списання вартості матеріалів використовується ковзна оцінка. При цьому середня собівартість матеріальних цінностей визначається на момент їхньої відпустки (тобто на момент проведення документа щодо витрати). Якщо протягом місяця мало місце придбання матеріалів за цінами, відмінними від середньої собівартості залишків за відповідними позиціями, то ковзна оцінка при списанні дає дещо інші результати, ніж виважена*.

Примітка:
* Терміни "зважена оцінка" та "ковзна оцінка" введені в практику Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.

приклад.

Нехай на 01.05.2002 року у складі ТОВ "Наше будівництво" вважалося 100 кг цвяхів у сумі 2 400 крб.
04.05.2003 року було відпущено 10 кг цвяхів. Вартість їх становила 240 руб. (2400:100x10). Залишок складі після цієї операції - 90 кг у сумі 2 160 крб.
13.05.2003 року оприбутковано складу 20 кг цвяхів за ціною 30 крб. за 1 кг, у сумі 600 крб. 20.05.2003 року відпущено 10 кг цвяхів, їх вартість при ковзній оцінці складе (2160 +600): (90 +20) x10 = 250,91 руб.
Отже, всього списано 20 кг цвяхів у сумі 490,91 крб. (240 +250,91).
При виваженій оцінці вартість списаних цвяхів складе (2400 +600): (100 +20) x20 = 500 руб.
Різниця невелика (500-240-250,91 = 9,09), але вона існує. Якби відпустка перших 10 кг цвяхів відбулася після надходження придбаної партії на склад, то різниця дорівнювала б нулю.

Процедура "Коректування середньої вартості списання матеріалів" здійснює додаткові записи в бухгалтерському обліку таким чином, щоб списання було в кінцевому підсумку (за місяць в цілому) здійснено за методом середньозваженої собівартості.

Конкретний алгоритм наступний:

1. Розраховується середньомісячна собівартість за кожним матеріалом для кожного субрахунку рахунку 10 (крім субрахунку 10.7 "Матеріали, передані в переробку" та субрахунка 10.11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації");

2. По кожному з рахунків (і об'єктів аналітичного обліку за ними, тобто субконто), на які відбувалося списання матеріалу, що розглядається, обчислюється сума коригування: різниця між тим, що мало бути списано при методі середньомісячної собівартості (твір середньомісячної ціни матеріалу на його кількість, списана в рамках даної кореспонденції рахунків), та фактично списаною сумою;

3. Здійснюється запис на суму коригування.

Приклад (продовження).

Коригування в нашому випадку становитиме 9,09 руб., Як було підраховано вище. Якщо протягом місяця обидва випадки списання матеріалу були відображені в обліку по дебету рахунку 20 "Основне виробництво" по одному й тому ж об'єкту обліку (наприклад, будівництво паркану) та кредиту рахунку 10.1 "Сировина та матеріали", тоді при коригуванні буде зроблено наступний запис :
Дебет 20 Кредит 10.1 - 9,09 руб.
Якщо ж перше списання було здійснено на рахунок 20, а друге - на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" (наприклад, на ремонт приміщення офісу), то коригування буде здійснено в такий спосіб.

Середня собівартість 1 кг цвяхів на місяць становитиме 25 руб.

Субрахунки рахунку 10.11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" мають особливу аналітику (субконто "Призначення використання", а також "Співробітники" або "Підрозділи") та особливий порядок відображення операцій, описаний у Методичних вказівках з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних , Спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н. Тому для цих субрахунків алгоритм коригування вартості матеріалів виконується особливим чином:

• коригування проводиться тільки для тих об'єктів обліку, вартість яких повністю списується при передачі в експлуатацію (для інших об'єктів спеціальне коригування і не потрібне, оскільки поступове списання вартості цих об'єктів починається тільки з місяця, наступного за місяцем передачі в експлуатацію, і вартість активів вже буде відображена з урахуванням усіх коригувань);
• при виконанні враховується додаткова аналітика (тобто за кожним призначенням використання і т.д. окремо).

Списання постійних різниць вартості матеріалів

Якщо організація застосовує положення ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (для константи "Застосовується ПБУ 18/02" встановлено значення "Так"), то при виконанні цієї процедури проводиться розрахунок та списання постійних різниць, що належать до матеріалів та врахованих на допоміжному позабалансовому рахунку НПР "Постійні різниці" (субрахунок НПР.10).

Так само, як і при коригуванні вартості матеріалів, окремо виконується розрахунок та списання постійних різниць для субрахунків рахунку 10.11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" (різниці списуються з кредиту субрахунку НПР.10.2) та окремо - для решти субрахунків рахунку 10 (з кредиту субрахунку НПР.10.1).

Постійні різниці списуються пропорційно вартості самих матеріалів, витрачених на ті чи інші цілі. Розрахунок проводиться у такому порядку:

1. Залишок матеріалу в кількісному вираженні початку місяця складається з кількістю, оприбуткованим протягом місяця (при цьому повернення постачальникам і внутрішні переміщення віднімаються від загальної кількості оприбуткованих матеріалів).

2. Розподілом суми постійних різниць, відображених на рахунку НПР, на загальну кількість матеріалу (отримане в попередньому пункті) виходить середня сума постійних різниць, що припадає на одиницю матеріалу.

3. Сума постійних різниць, що списується на відповідний субрахунок рахунку НПР, визначається як добуток суми постійних різниць, що припадають на одиницю матеріалу, на кількість матеріалу, витраченого на певні цілі.

Списання постійних різниць проводиться в такий спосіб.

Рахунок, який відноситься вартість матеріалів	Субрахунок рахунку НПР, на який списуються постійні різниці
10.11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" (будь-який субрахунок)	НПР.10.2
Субрахунки рахунку 10 "Матеріали", крім субрахунку 10.11	НПР.10.1
20 "Основне виробництво", вид номенклатури з типом "Послуга (ЕНВД)"	Не вказується, оскільки різниці підлягають списанню без подальшого обліку
44.1.2 "Витрати звернення в організаціях, які здійснюють торговельну діяльність, що оподатковується ЕНВД"	Не вказується, оскільки різниці підлягають списанню без подальшого
Субрахунки рахунку 90 "Продажі", що не належать до ЕНВД (90.2.1, 90.7.1, 90.8.1), рахунки 91.2 "Інші витрати" та 99 "Прибутки та збитки""	НПР.99
Інші рахунки (23, 25, 29, 41 тощо)	Код субрахунку рахунку НПР збігається з кодом рахунку, який відноситься вартість матеріалів

На закінчення зазначимо, що у зв'язку з описаною функцією списання постійних різниць організації, які застосовують норми ПБО 18/02 і які мають постійні різниці у вартості матеріалів, повинні виконувати процедуру "Розрахунок (коригування) фактичної вартості матеріалів" навіть у тому випадку, якщо власне, коригування вартості матеріалів у бухгалтерському обліку не потрібно (застосовується виважена оцінка середньої вартості матеріалів).