PVN norakstīšanas dokuments. PVN ir īpašs gadījums jeb Par PVN norakstīšanu, ko organizācija maksā par saviem līdzekļiem. PVN norakstīšanai izdevumos ir vairākas funkcijas

PVN norakstīšana 91 kontā tiek veikta vairākās situācijās, kad kādu iemeslu dēļ ir nelikumīgi pieņemt priekšnodokli atskaitīšanai (piemēram, rēķina neesamība, ja TORG-12 ir atsevišķa PVN summa). Šajā rakstā ir aprakstīti izplatītākie gadījumi, kad nodoklis jāiekasē no citiem izdevumiem.

Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem priekšnodokli var atskaitīt tikai komandējuma izdevumiem, tas ir, gadījumos, kad radušās izmaksas ir tieši saistītas ar organizācijas pamatdarbību.

Ja komandējumam bija neproduktīvs raksturs, tad nodokli vēlams norakstīt kā citus izdevumus (Dt 91 Kt 19). Sakarā ar to, ka šīs izmaksas tiek izslēgtas, nosakot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi, PVN atskaitīšana ir nelikumīga.

Turklāt ir zināmas nianses, sagatavojot ceļošanas dokumentus komandējumam, lai varētu atskaitīt nodokli. Nepieciešamie nosacījumi:

1. Rēķina pieejamība no viesnīcas, tostarp šī dokumenta nepieciešamā informācija saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants. Šajā gadījumā rēķins ir jāizsniedz organizācijai, nevis norīkotajam darbiniekam, pretējā gadījumā nodokli nevarēs atskaitīt.
2. BSO (stingrās atskaites veidlapas) pieejamība, kas sastādīta saskaņā ar standartiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2008. gada 6. maija dekrētu Nr. 359. BSO apstiprina gaisa un dzelzceļa izdevumus. Viesnīcas var nodrošināt arī stingras uzskaites veidlapas (rēķins nav nepieciešams).

SVARĪGS! Iesniegtajos dokumentos, kas apliecina ceļa izdevumus, pieprasītā PVN summa ir jānorāda kā atsevišķa rinda.

Pieņemot lēmumu par PVN atskaitīšanu citiem likumā neparedzētiem dokumentiem, jāatceras konfliktsituāciju iespējamība ar nodokļu iestādēm.

Noslēguma dokumentos nav norādīta rēķina par noteiktu nodokli

Izplatīta situācija skaidras naudas maksājumos ir rēķina neesamība, kad nodoklis tiek iedalīts aktā vai čekos. Ja dokumenta nav, iesniegtā PVN atskaitīšana ir nelikumīga. Tāpēc, ja nav iespējams saņemt rēķinu par šiem pirkumiem, vēlams nodokli norakstīt 91. kontā (tieši vai caur 19. kontu).

Ir beidzies nodokļu atskaitīšanas noilguma termiņš

Likumā ir noteikts 3 gadu periods, kad var atskaitīt priekšnodokli. Ir situācijas, kad nav bijis iespējams atspoguļot nodokļa atskaitījumu par šo periodu (piemēram, piegādātāju rēķina neesamība). Šajā gadījumā pieprasītā PVN summa tiek iekļauta 91.konta citos izdevumos.

Tāpat arī PVN (bet ne priekšnodokļa, kā iepriekšējos gadījumos, bet jau uzkrātā iemaksai budžetā) ieskaitīšana 91.kontā, iestājoties noilguma termiņam, tiek veikta, norakstot pasūtītājam maksājamos kontus par avansa maksājumu. saņēma no viņa. Saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem, saņemot avansa maksājumu, piegādātājam ir jāizsniedz avansa rēķins. Saskaņā ar izsniegto dokumentu samaksai uzkrātais nodoklis tiek atspoguļots kontā 76 “Saņemtie avansi”. Pēc tam PVN var atskaitīt no norādītā konta: pārdodot preces vai atdodot līdzekļus darījuma partnerim. Ja ir pagājis 3 gadu noilguma termiņš un parāds tiek norakstīts, PVN summa tiek norakstīta vienlaikus ar parādu kontam 91 uz attiecīgajiem subkontiem: parāds darījuma partnerim attiecas uz organizācijas ienākumiem, kas uzrādīti. ar PVN priekšapmaksu - izdevumiem:

• Dt 62.2 Kt 91.1 - tiek norakstīti parādi klientam;
• Dt 91,2 Kt 76 “Av. stāvs." - Iepriekš budžetā iemaksātais PVN no saņemtā avansa tiek norakstīts.

Operācijas ar īpašumtiesību nodošanas pazīmēm

Aktīvu pirkšanas un pārdošanas līgumā var paredzēt īpašu īpašuma tiesību nodošanu pēc pilnas preču samaksas. Tajā pašā laikā piegādātājs nosūta noslēguma dokumentus, tostarp rēķinu, faktiski nosūtot aktīvus.

Šādā situācijā rodas grūtības ar nodokļa pieņemšanu kā atskaitījumu. Faktiski īpašums ir nosūtīts, ir iesniegti saņemšanas dokumenti, preces ir kapitalizētas (uzskaite tiek veikta ārpusbilances kontos pirms īpašumtiesību nodošanas). No otras puses, preces vēl nav kļuvušas par organizācijas īpašumu, un tāpēc var rasties jautājumi no regulējošām iestādēm. Pamatojoties uz to, lietderīgāk ir atstāt PVN “karājoties” konta 19 debetā un pēc maksājuma pārskaitīšanas pieņemt to atskaitīšanai. Ja pēkšņi organizācijai nebija laika samaksāt piegādātājam un pēdējais tika likvidēts, tad tai būs jāiekļauj PVN no konta 19 citos izdevumos: Dt 91 Kt 19.

***

Tātad atsevišķos gadījumos (piemēram, kad nav rēķina un ir atsevišķa PVN summa TORG-12) priekšnodokli nevar atskaitīt no budžeta, tāpēc vēlams to attiecināt uz 91 kontu, lai izvairītos no konfliktsituācijas ar kontrolieriem.

Organizācija apvieno divu veidu aktivitātes: OSNO un UTII. Veic atsevišķu ienākumu un izdevumu uzskaiti. Kā pareizi norakstīt atskaitīšanai nepieņemto PVN pēc PVN sadales par izdevumiem, sadalot atkarībā no ieņēmumiem no darbības veida... Un arī nepieņemto atskaitīšanai primāro dokumentu trūkuma dēļ?

PVN summas, kas saistītas ar darbībām, uz kurām attiecas UTII, ir jāņem vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās (Debets 08, 10, 20, 41 Credit 19).

Ja nav primāro dokumentu un (vai) rēķinu, norakstīt priekšnodokli izdevumos, nesamazinot ar nodokli apliekamo peļņu. Šajā gadījumā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās nav iespējams iekļaut PVN summas.

Grāmatvedībā atspoguļot priekšnodokļa norakstīšanu, ko nevar atskaitīt vai ņemt vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās, grāmatojot Debets 91-2 Kredīts 19 - PVN norakstīts uz rēķina no organizācijas.

Ja organizācija piemēro PBU 18/02, grāmatvedībā ir jāatspoguļo pastāvīgas nodokļu saistības. Atspoguļojiet to, grāmatojot Debeta 99 apakškontu “Fiksētā nodokļa saistības” Kredīta 68 apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini”
– no norakstītās PVN summas tiek atspoguļotas pastāvīgas nodokļu saistības.

Pamatojums

Olga Cibizova, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Netiešo nodokļu nodaļas vadītājs

Kad priekšnodoklis jāiekļauj iegādātā īpašuma (darba, pakalpojumu) izmaksās

Atsevišķa PVN uzskaite

Ja īpašums (darbs, pakalpojumi, īpašuma tiesības) iegādāts gan ar nodokli apliekamu, gan neapliekamu darījumu veikšanai, tad organizēt atsevišķu piegādātāju uzrādīto PVN priekšnodokļa summu uzskaiti. Nodokļa summas, kas saistītas ar neapliekamiem darījumiem, jāņem vērā iegādātā īpašuma (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās. Nodokļa summas, kas saistītas ar ar nodokli apliekamiem darījumiem, ir atskaitāmas.

4.1

OSNO un UTII

Ja organizācija apvieno vispārējo nodokļu sistēmu un UTII, organizējiet atsevišķu piegādātāju uzrādīto PVN priekšnodokļa summu uzskaiti. Nodokļu summas, kas saistītas ar darbībām, uz kurām attiecas UTII, būtu jāņem vērā iegādāto preču (darba, pakalpojumu) izmaksās. Būtu jāatskaita nodokļu summas, kas saistītas ar darbībām vispārējā nodokļu sistēmā.

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4.1.

Oļegs Horošijs, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Organizāciju peļņas nodokļu nodaļas vadītājs

Kā atspoguļot PVN grāmatvedībā un nodokļos

Situācija: kā grāmatvedībā atspoguļot priekšnodokli, ja tā summa (summas daļa) tiks iekļauta preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās

Iespējami dažādi varianti atkarībā no iegādātās preces lietošanas veida (darbi, pakalpojumi).

Preču, darbu, pakalpojumu iegādes brīdī rēķinā norādītais PVN jāņem vērā 19.kontā. Šāds secinājums izriet no norādījumiem par kontu plānu. Tur konkrēti teikts, ka 19.kontā tiek ņemts vērā piegādātājam samaksātais vai maksājamais PVN. Tāpēc, iegādājoties preces, darbus, pakalpojumus (īpašuma tiesības), veiciet šādus ierakstus grāmatvedībā:

Debets 10 (08, 44, 20, 26...) Kredīts 60 (76)
– atspoguļo materiālu, preču, darbu, pakalpojumu uc saņemšanu;

Debets 19 Kredīts 60 (76)
– atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN.

Brīdis, kad organizācija var iekļaut PVN izmaksas preču, darbu, pakalpojumu, pamatlīdzekļu sastāvā, ir atkarīgs no iemesla, kāpēc PVN tiek ņemts vērā īpašuma (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Piemēram, ja organizācija iegādāto pamatlīdzekli izmanto divu veidu darbībās (apliekams ar nodokli un nav apliekams ar PVN), tad priekšnodoklis, kas jāiekļauj īpašuma sākotnējās izmaksās, var tikt noteikts tikai beigās. taksācijas periods (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 9. punkts, 170. panta 4. punkts). Šajā brīdī organizācija publicēs:

Debets 08 Kredīts 19
– priekšnodoklis ir iekļauts īpašuma sākotnējās izmaksās.

Ja organizācija, piemēram, nodarbojas tikai ar mazumtirdzniecību, pārskaitīta uz UTII, tad PVN var norakstīt no konta 19 par preču izmaksu pieaugumu to iegādes dienā.

Situācija: Vai, aprēķinot ienākuma nodokli, var ņemt vērā priekšnodokļa summu, kuru nevar atskaitīt vai iekļaut iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās?

Nē tu nevari.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 1. punkts nosaka, ka priekšnodoklis nesamazina ienākuma nodokļa nodokļa bāzi. Izņemot priekšnodokli, kas iekļauts iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās. Šajā gadījumā priekšnodoklis tiek ņemts vērā, aprēķinot ienākuma nodokli kā daļu no preču (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksām. Preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksās ir iespējams iekļaut PVN, ja ir izpildītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punkta prasības. Plašāku informāciju skatiet

Video tapis programmas “1C: Grāmatvedība 8” izlaidumā 3.0.41.39.

Ieteikuma rakstu, kurā detalizēti izskaidrots, vai PVN var atskaitīt, ja darbinieks preces iegādājas skaidrā naudā, skatiet IS 1C:ITS sadaļas “Nodokļi un iemaksas” uzziņu grāmatiņā “Pievienotās vērtības nodoklis”.

Ar piegādātāja rēķinu neapliecinātā PVN norakstīšanas kārtība “1C: Grāmatvedība 8” (rev. 3.0) ir atkarīga no tā, kā programmā tiek reģistrēta inventāra preču saņemšana.

Ja inventāra preču saņemšana tiek reģistrēta, izmantojot Avansa atskaites dokumentu, tad cilnē Preces, aizpildot tabulas daļu, PVN laukā jānorāda izvēlētā PVN summa. Tā kā no piegādātāja nav saņemts rēķins, SF karodziņš ir jāatspējo. Iegrāmatojot Avansa pārskata dokumentu, PVN summa tiks automātiski norakstīta uz konta 91.02 debetu zem sadaļas Sadalītā PVN norakstīšana citiem izdevumiem (šis raksts ir kataloga Citi ienākumi un izdevumi iepriekš definēts elements). Elementa Piešķirtā PVN norakstīšana citiem izdevumiem formā ir atslēgts karogs Pieņemts nodokļu uzskaitei, tāpēc konta 91.02 debets atspoguļo nemainīgo PVN summas starpību.

Ja saņemtās preces un materiāli tiek saņemti, izmantojot Kvīts dokumentu (aktu, rēķinu), tad, aizpildot preču tabulu, PVN laukā jānorāda piešķirtā PVN summa. Tā kā no piegādātāja nav saņemts rēķins, tad rekvizīti Rēķins Nr un no netiek aizpildīti. Iegrāmatojot dokumentu Kvīts (akts, rēķins), piešķirtā PVN summa paliek kontā 19.03, un šī summa jānoraksta atsevišķā operācijā PVN norakstīšana (sadaļa Operācijas - Regulārās PVN operācijas). PVN norakstīšanas dokumentu var aizpildīt automātiski, izmantojot saņemšanas dokumentu(-us), noklikšķinot uz pogas Aizpildīt. Automātiski tiks aizpildīts arī PVN norakstīšanas konts un analītika - 91.02 Sadalītā PVN norakstīšana citiem izdevumiem.

buh.ru

Kā pareizi norakstīt PVN programmā 1s?

Katras organizācijas darbība vispārējā nodokļu sistēmā ir saistīta ne tikai ar preču nosūtīšanu vai pakalpojumu sniegšanu, bet arī ar materiālu, pakalpojumu un darbu iegādi no piegādātājiem un grāmatvedību.

Ja darījumu partneri - PVN maksātāji var oficiāli apstiprināt savu produktu, darbu vai pakalpojumu pārdošanu ar rēķiniem (universālajiem pārskaitījuma dokumentiem), tad organizācijai ir tiesības norakstīt sava nodokļa summu uz “ienākošo” rēķina. Citiem vārdiem sakot, likumdošana paredz iespēju no kopējās nodokļu saistību summas atskaitīt (norakstīt) piegādātāju un pārdevēju uzlikto PVN, tas ir, to nemaksāt.

Uz kāda pamata tiek norakstīts iesniegtais PVN?

Lai piemērotu likumā noteiktās tiesības norakstīt noteiktu pievienotās vērtības nodokļa summu, attiecīgais saimnieciskais darījums ar darījuma partneri ir jāapstiprina ar rēķinu, pavadzīmi vai izziņu par veikto darbu (sniegto pakalpojumu).

Tiesības uz nodokļa atskaitījumu un atbilstošu grāmatvedības ierakstu veikšanu rodas tikai tad, ja:

• Visas saņemtās preces ir kapitalizētas;
• Darbs ir pabeigts, pakalpojumi sniegti un atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē;
• Visu iegādāto materiālu piegādei un darbu izpildei tiek pievienoti aktuālie rēķini.

Tiesības atskaitīt priekšnodokli rodas, obligāti apliecinot saimniecisko darījumu ar darījuma partnera rēķinu (universālo pārveduma dokumentu), kas sastādīts saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants.

Ja rēķins ir sastādīts nepareizi vai tā nav, tad saņemto nodokli nevar atskaitīt. Šajā situācijā nodoklis tiek iekļauts citos izdevumos un nav ņemams vērā nodokļu uzskaitē. Ja uzņēmums nav pievienotās vērtības nodokļa maksātājs, tad tā summa palielina pārdoto preču pašizmaksu.

Kādos gadījumos tiek izmantots “PVN norakstīšanas” dokuments?

Programmā 1C: Grāmatvedība 8 (rev. 3.0) darījuma partnera uzrādītā nodokļa atskaitīšana tiek veikta, izmantojot dokumentu “PVN norakstīšana”, kas ietver saņemtā nodokļa manuālu attiecināšanu uz izdevumiem. Tas tiek ievadīts, pamatojoties uz “Preču un pakalpojumu saņemšanu”, un tiek aizpildīts automātiski pēc datiem “uzrādīts PVN” reģistrā, kas satur konta 19. apakškontu.

Pievienotās vērtības nodokļa norakstīšana var būt nepieciešama, piemēram, atbildīgajai personai iegādājoties preces un citas vērtslietas. Nodokļa summa ir norādīta pārdošanas čekā, bet rēķins netiek sniegts.

Sagatavojot avansa pārskatu par preču, darbu vai pakalpojumu saņemšanu, ienākošais pievienotās vērtības nodoklis pēc noklusējuma tiek piemērots pārējām izmaksām, nesamazinot peļņas nodokļa bāzi.

Dažkārt saņemto pievienotās vērtības nodokli tā vietā, lai to atskaitītu vai iekļautu vērtībā, ir jāattiecina uz noteiktiem kontiem. Piemēram, šāda vajadzība rodas, ja:

• PVN jānoraksta 91 kontā, nevis vērtslietu, darbu vai pakalpojumu saņemšanas kontā, un tāpēc tā summa nevar tikt iekļauta cenā, piemēram, ja nav pārdevēja rēķina;
• Organizācija iekasē darbiniekiem maksu par vairākiem pakalpojumiem par izmantoto summu, kas pārsniedz limitu. Šajā gadījumā PVN norādītajās proporcijās tiek iekasēts kontā 73;
• Normējot reklāmas izmaksas, PVN ir jāatskaita, atzīstot izmaksas nodokļu vajadzībām. Šajā situācijā atlikusī nodokļa summa gada beigās tiek norakstīta uz 91 kontu;
• Nepieciešams koriģēt atlikumus kontā 19 iepriekšējo periodu kļūdu dēļ.

Šādi darījumi tiek atspoguļoti dokumentā “PVN norakstīšana”. Programmā 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) tagad ir iespējams ievadīt savus datus kvītīs, kas ievērojami vienkāršo šo procesu un ļauj precīzi aizpildīt visus nepieciešamos datus.

Kā pareizi reģistrēt “PVN norakstīšanu” programmā 1C

1C dokumentu var ģenerēt šādos veidos:

• Ievade, pamatojoties uz čekiem, jo ​​īpaši “Preču un pakalpojumu saņemšana”;
• Izmantojot cilni “Grāmatvedība, nodokļi, atskaites”, atbilstošajā izvēlnē izvēloties PVN regulējošo darbību žurnālu un izveidojot jaunu dokumentu.

Apskatīsim šī dokumenta sagatavošanas kārtību un nianses, sākot ar veidlapu (foto Nr. 1).

Foto Nr.1. Veidlapa “PVN norakstīšanas” izveidošanai

Cilne “Norakstāmais PVN” tiek aizpildīta atbilstoši datiem, kas atbilst 19. konta analītiskajām sadaļām reģistrā “Uzrādītais PVN”. Attiecīgajos laukos jau ir ievadīts pamatdokumenta nosaukums, piegādātāja nosaukums, summa un rēķins.

Turklāt lietotājs ievada:

• Summa bez nodokļa;
• Vērtību veids;
• Nodokļa procents;
• Datums par

blog.it-terminal.ru

PVN norakstīšana par izdevumiem - kreditoru parādi, nodokļu grāmatvedībā, grāmatojumi, 1C

Summas, kas saņemtas no piegādātājiem, grāmatvedībā var iekļaut preču pašizmaksā vai citos izdevumos.

Galvenā informācija:

Priekšnodokļa iekļaušana izdevumos noteiktai nodokļu maksātāju kategorijai ir obligāts uzskaites nosacījums.

Organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto īpašus nodokļu režīmus, nevar pieņemt nodokli kā atskaitījumu vai atmaksu, jo nav PVN nodokļa bāzes.

PVN izdevumos ir iekļauti šādi uzņēmumi:

1. Tie, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.
2. Kam ir UTII.
3. Atrodas PSN.
4. Tie, kuri izmanto speciālo nodokļu sistēmu, bet ir saņēmuši nodokļa atbrīvojumu.

Nosakot nosacījumus PVN uzskaitei kā izmaksu daļai, eksporta operācijas tiek izslēgtas. PVN aplikšanas ar likmi “0” piemērošana neuzliek organizācijām pienākumu iekļaut nodokli izmaksās.

Atsevišķos gadījumos uzņēmumi PVN noraksta izdevumos (darbībām ar galveno nodokļu sistēmu), ja prece vai prece netiek izmantota peļņas aplikšanas ar nodokli uzskaitē.

Kā piemēru varam minēt gadījumu, kad organizācija, kas sniedz garantijas pakalpojumus kopā ar remonta pakalpojumiem. Garantijas ietvaros uzstādīto rezerves daļu izmaksas sedz ražotājs.

Detaļas tiek norakstītas uzstādīšanas brīdī pilnā apmērā, ieskaitot PVN.

Normatīvā bāze

PVN uzskaiti, norakstot kā izdevumus, nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. PVN norakstīšanas kārtības uzskaite tiek veikta saskaņā ar Art. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Grāmatvedības procedūrām nepieciešams izmantot Krājumu uzskaites vadlīnijas.

Par pasūtījumu

Nodokļu norakstīšana par izdevumiem tiek veikta tikai uz dokumentāru pierādījumu pamata. Ir jānošķir grāmatvedības uzskaite organizācijai, kurā pilnībā nav ar PVN apliekamu darījumu.

Ja organizācija piemēro īpašu režīmu:

• piegādātāju uzkrātās PVN summas tiek ņemtas vērā preču pašizmaksā to reģistrācijas brīdī noliktavās;
• nodokļa summa, iegādājoties pamatlīdzekļus vai nemateriālos aktīvus, tiek iekļauta objekta sākotnējās izmaksās.

Nedaudz grūtāk ir norakstīt nodokļus kā izdevumus, ja organizācija darbojas vairākos režīmos. Ja ir režīmi ar PVN un neapliekamie, ir jāveic atsevišķa uzskaite.

Ienākumu un izdevumu sadalīšana pēc darbības veida ir priekšnoteikums nodokļa iekļaušanai izdevumos.

Saskaņā ar Art. 170 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ir jānodrošina atsevišķas grāmatvedības uzturēšana, lai iegūtu PVN summas, kas piemērotas atskaitījumiem vai saistītiem ar izdevumiem.

Organizācija patstāvīgi nosaka saņemto un pārdoto aktīvu sadalīšanas kārtību un laiku - tūlīt pēc ievešanas noliktavā vai pēc to nosūtīšanas uz ražošanu.

PVN vispārējiem saimnieciskās darbības izdevumiem tiek noteikts perioda beigās - mēnesis, ceturksnis. Sadalījums tiek veikts, pamatojoties uz sūtījumu proporciju vai ieņēmumiem, kas saņemti no darījumiem, kas ir apliekami ar un nav apliekami ar PVN.

Skaidras izdevumu definīcijas gadījumā pēc darbības veida nav nepieciešams veikt aprēķinus atkarībā no ieņēmumiem.

Iespējas skaidrai izmaksu un attiecīgi PVN attiecināšanai var ietvert īrētas telpas, transportu, pamatlīdzekļus, tai skaitā kustamo mantu un citus darbības veidam noteiktos izdevumus.

Kur norakstīt

Saņemto PVN kā daļu no aktīvu vērtības dokumentētajām summām var norakstīt kā daļu no pašizmaksas vai starp citiem izdevumiem.

Nodokļu maksātājs saņemto PVN var izmantot:

1. Nosakot summu kā izdevumus, ja saņemtie aktīvi tiek izmantoti ar PVN neapliekamo darbību veikšanai.
2. Neņemt vērā nodokli izdevumos uzreiz pēc piegāžu dokumentāra apliecinājuma saņemšanas gadījumā, ja ir iespēja izmantot preces un produktus ienākumu gūšanai ar atsevišķu uzņēmuma grāmatvedību.

Saņemto preču un produktu pašizmaksa ir iekļauta pašizmaksā. Saņemtā PVN summa tiek iekļauta saņemtajā aktīvā.

Atkarībā no pieņemtās grāmatvedības politikas transportēšanas izmaksas par preču piegādi var tikt iekļautas pašizmaksā.

Citi izdevumi, kas var ietvert PVN, veicot neapliekamās darbības, var būt komunālie maksājumi, sakaru pakalpojumi, biroja preču izmaksas un cita veida uzņēmuma izdevumi.

Norakstīšanas nav

Uzņēmējdarbības veikšanas procesā rodas gadījumi, kad uzņēmums pāriet uz citu nodokļu veidu. Pārejas gadījumā no vispārējā režīma nepieciešams veikt noliktavā atlikušo krājumu inventarizāciju.

Pirms pārejas uzņēmumi cenšas samazināt preču atlikumu noliktavā:

• PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai par saņemtajām precēm, ir jāatjauno un jāiemaksā budžetā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pants);
• preces, kuras tiks izmantotas ar PVN neapliekamās darbībās, tiks uzskaitītas kapitalizācijas izmaksās - pašizmaksā neiekļaujot PVN.

Nodokļu maksātājs nevar palielināt kapitalizācijas izmaksas par PVN summu, kas saņemta pirms pārejas. PVN netiek ņemts vērā citos izdevumos.

Ja mainās nodokļu maksātāja apstākļi, atgūtā summa netiek atskaitīta. Līdzīgā veidā grāmatvedība tiek veikta attiecībā uz pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem.

Ja, saskaitot ar PVN neapliekamās darbības, tiek veikta atsevišķa uzskaite, nodokļa maksātājs PVN atjauno reizi ceturksnī.

Kā norakstīt PVN no izdevumiem

PVN tiek norakstīts no izdevumiem dažādos laikos, ko nosaka kombinēto režīmu esamība un nodokļa iekļaušana pašizmaksā vai kā daļa no citiem izdevumiem.

Soli pa solim instrukcija

Norakstot nodokli kā izmaksas:

1. Nepieciešams iegūt dokumentārus pierādījumus par aktīva vērtību un uzkrāto PVN.
2. Nodokļu maksātājiem, kuri izmanto UTII, PVN summa tiek iekļauta preču vai produktu izmaksās pēc kapitalizācijas.
3. Nodokļu maksātāji, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumiem”, nodokli var ņemt vērā kā izdevumus jebkurā laikā, iekļaušanas kārtība nodokļu uzlikšanu neietekmē.
4. Priekšnodokļa summa pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas “ienākumi mīnus izdevumi” tiek ņemta vērā tikai pēc tam, kad rēķinā ir veikta samaksa piegādātājam.
5. Veicot uzskaiti atsevišķi, norakstīšanas kārtību regulē grāmatvedības politikas.

Norakstot PVN kā daļu no citiem izdevumiem:

Pārdomas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē (grāmatojumi)

Grāmatvedībā tiek veidoti šādi darījumi:

Tādā pašā veidā tiek veikti ieraksti ar izdevumiem, kas iekļauti citās izmaksās. Šajā gadījumā nodokļu uzskaite neatšķiras no grāmatvedības.

Kā reģistrēt norakstīšanu 1C

Uzskaites veikšana, izmantojot pievienoto 1C programmu, vienkāršo PVN norakstīšanu procesa automatizācijas dēļ:

1. Grāmatvedības politikas cilnē attiecībā uz PVN uzskaiti ir jāizvēlas “iekļaut izmaksās vai norakstīt izdevumos saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170.
2. Dokuments, kas veiks pārvietošanu, ir “pieprasījuma rēķins”.
3. Cilnē “Inventārs” ir jāizvēlas partijas uzskaite vai pēc daudzuma un summas.

Ja pirms krājumu preču pārvietošanas ir nepieciešams norakstīt PVN kā izdevumus, varat izmantot manuālo grāmatojumu, kas neietekmē noliktavas krājumus.

Kā norakstīt saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Vienkāršotās nodokļu sistēmas PVN uzskaites īpatnība ir nodokļa atzīšana par patstāvīgiem izdevumiem.

Summa tiek ievietota kā atsevišķa rinda ienākumu un izdevumu grāmatā un pēc tam tiek atspoguļota vienotajā nodokļu deklarācijā.

Veicot uzskaiti, ir jāņem vērā naudas līdzekļu ienākumu un izdevumu uzturēšanas metode.

PVN norakstīšanai izdevumos ir vairākas funkcijas:

• Pārskaitīt preču nodokļa summu izdevumos ir iespējams tikai pēc aktīva faktiskās pārdošanas. Šajā jautājumā ir skaidra Finanšu ministrijas nostāja, kas pausta 2012.gada 24.septembra vēstulē Nr.03-11-06/2/128;
• pamats PVN norakstīšanai materiāliem ir to nodošana ražošanā.
• pērkot pamatlīdzekļus vai nemateriālos aktīvus, par kuriem piegādātājs ir iekasējis PVN, norakstīšana netiek veikta kā atsevišķa rinda; Izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumi mīnus izdevumi” (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 2. punkts), tiek aprēķināts aktīva nolietojums. Turpmāka iekļaušana izmaksās vienādās daļās ļauj norakstīt PVN visā kalpošanas laikā.

Visiem izdevumiem, tostarp netiešajiem nodokļiem, jābūt dokumentāliem un ekonomiski pamatotiem.

Dokumenti ietver līgumus, rēķinus, aktus, rēķinus, pavadzīmes, tirdzniecības pavadzīmes un pavadzīmes. Lai izdevumos iekļautu PVN, piegādātājam jāievēro rēķinu izrakstīšanas noteikumi.

PVN maksājamo kontu norakstīšana

Nokavētās kreditoru summas tiek norakstītas pēc vispārēji noteiktā 3 gadu noilguma termiņa beigām.

Organizācijas reģistrē summas kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Procedūru regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants.

Kreditoru parādos var ietilpt nenokārtotās saistības pret piegādātājiem, tirdzniecības kredītu summas par atliktajām piegādēm, kā arī saskaņā ar dokumentiem uzkrātais PVN.

Tiesību akti nosaka, vai debitoru parādu norakstīšana ar notecējušu noilgumu ir apliekama ar PVN.

Preču priekšpiegādes vai darba nodrošināšanas izmaksu norakstīšanas gadījumā nodokļa maksātājs nedrīkst atjaunot kā atskaitījumu norādīto PVN. Nodokļu departamenta nostāja ir balstīta uz faktu, ka preces tika saņemtas.

Par labu nodokļa samaksas budžetā apstiprināšanai runā tas, ka nodokļu maksātājam ir jāmaksā PVN nosūtīšanas brīdī neatkarīgi no saņemtā maksājuma.

Atsevišķi ir jāizskata jautājums par saņemto avansu PVN uzskaiti. Par šo jautājumu tika izdota 2012. gada 7. decembra vēstule no Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas. par Nr.03-03-03/1/635.

Nodokļu maksātājam ir pienākums maksāt nodokli par avansiem, kas saņemti par turpmākajām piegādēm.

Norakstot nokavētā parāda summas no avansiem, iepriekš budžetā iemaksātā PVN summa nevar tikt pieprasīta kā atskaitījums.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 10. februāra vēstuli. uz Nr.03-03-03/1/58 PVN summa, norakstot parādu, netiek iekļauta izdevumos vai ieņēmumos.

Preču, darbu un pakalpojumu piegādātāja iekasēto PVN uzņēmums maksā, veicot maksājumus par piegādēm.

Ja atskaitījuma piemērošanai nav pamata, nodokļa summu var iekļaut organizācijas vai individuālā uzņēmēja izdevumos.

Operācija jāveic saskaņā ar dokumentāriem pierādījumiem.

Norakstīšana izdevumos jāveic likumā skaidri noteiktā saimnieciskās darbības periodā, ņemot vērā kases metodi vai uzņēmuma atsevišķu grāmatvedību.

buhonline24.ru

Raksti un publikācijas

Dažkārt tiek prasīts, lai piegādātāja uzrādītais PVN netiktu atskaitīts vai iekļauts izmaksās, bet gan norakstīts uz kādu citu kontu. Piemēri ir šādas situācijas:

• PVN jānoraksta kontā 91.02, nevis vērtslietu attiecinājuma kontā, un tāpēc iekļaušanu vērtībā nevar izmantot, piemēram, ja nav piegādātāja rēķina;
• organizācija darbiniekiem pārraksta rēķinus par mobilajiem sakariem (virs limita), tad arī PVN kaut kādā proporcijā jāiekasē kontā 73.03;
• normalizējot reklāmas izdevumus, jāatskaita PVN, jo izdevumi tiek atzīti nodokļu grāmatvedībā par ienākuma nodokli, šajā gadījumā PVN atlikums gada beigās jānoraksta kontā 91.02;
• pēdējā periodā radās kļūda, un 19. konta atlikumi ir jālabo.

Šādi darījumi jāatspoguļo nevis grāmatvedības pārskatā, bet speciālā dokumentā “PVN norakstīšana”. Jaunākajās Enterprise Accounting 3.0 versijās ir kļuvis iespējams aizpildīt dokumentu, pamatojoties uz “Preču un pakalpojumu saņemšanu”, kas ievērojami vienkāršo aizpildīšanas procedūru un ļauj izvairīties no kļūdām datu ievadīšanas laikā. Apskatīsim dokumenta formu un aizpildīšanas iespējas.

Cilnē “Norakstāmais PVN” ir norādīti lauki, kas atbilst reģistram “uzrādīts PVN” (īpašs reģistrs, kas paplašina 19. konta analīzi programmā). Šie lauki atbilst arī konta analītikai 19: Piegādātājs, Pamatdokuments, PVN konts un PVN summa.

Reģistrā papildus jāaizpilda lauki: Vērtības veids, summa bez PVN, PVN likme un samaksas datums. Šie papildu lauki ir jāaizpilda īpaši rūpīgi, jo... Ja aizpildīsit to nepareizi, reģistrā “uzrādīts PVN” tiks parādīti nepareizi atlikumi.

Ja aizpildīšana tiek veikta manuāli, tad jums vajadzētu iegūt atlikumus reģistrā “PVN uzrādīts” un atbilstoši tiem aizpildīt dokumenta tabulas daļu. Atlikumus reģistrā “Uzrādīts PVN” var apskatīt pārskatā “Vispārējais pārskats”. Jāizvēlas reģistrs “uzrādīts PVN” un iestatījumos jāpievieno Rādītāji, kas atbilst dokumenta tabulas daļas ailēm.

Cilnē “Norakstīšanas konts” ir norādīts PVN norakstīšanas konts un analītika. Varat izvēlēties jebkuru kontu. Aizpildot, pamatojoties uz dokumentu “Preču un pakalpojumu saņemšana”, automātiski tiek izveidots konts 91.02 un citu ienākumu un izdevumu pozīcija “Piešķirtā PVN norakstīšana citiem izdevumiem”.

Iegrāmatojot, dokuments ģenerē DT veida darījumus “Norakstīšanas konts” - KT 19 un kustības “PVN uzrādīts” reģistrā. Aizpildītā dokumenta aizpildīšanas pareizību var pārbaudīt, izmantojot pārskatu “Universālais ziņojums” tas jāaizpilda tāpat kā iepriekš. Pārbaudot, jums jāpievērš uzmanība tam, ka rindas ar negatīviem ienākumiem atbilst rindām ar atlikumiem saskaņā ar analīzi.

Ja pēc raksta izlasīšanas jums joprojām ir jautājumi, varat tos uzdot šajā veidlapā. Uz visiem jautājumiem par atspoguļojumu programmās platformā 1C:Enterprise 8 centīsimies atbildēt nākamajā darba dienā.

Jebkurš grāmatvedis zina, ka iesniegto PVN var atskaitīt ar noteiktiem nosacījumiem. Taču ir gadījumi, kad likumdošanas vai esošās situācijas dēļ tas nav iespējams.

Kad ir pieļaujams samaksāto PVN ņemt vērā izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi?

Ko par to saka Nodokļu kodekss?

Kā nodokļu iestādes interpretē tās normas, un vai viņu viedokli vienmēr atbalsta tiesu prakse?

Tas viss tiks apspriests šajā rakstā.

Pašreizējā likumdošana paredz ļoti konkrētus darījumus, kad nodokļa maksātājam iekasēto PVN var iekļaut preču pašizmaksā, samazinot ienākuma nodokļa aprēķina bāzi. Tas ir norādīts rakstā 170 Nodokļu kodekss. Saskaņā ar šī panta 2. punktu nodokli var attiecināt uz preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas izmaksām šādos gadījumos:

• ja tos izmanto bezPVN darījumu veikšanai - Nodokļu kodeksa 149.p.;
• ja produktus, kas ražoti, izmantojot tos, realizēs ārpus Krievijas teritorijas - Nodokļu kodeksa 148. pants;
• ja persona, kas tos iegādājas, nav PVN maksātājs vai ir atbrīvota no šī nodokļa maksāšanas;
• ja tie ir iegādāti tām darbībām, kuras nav apliekamas ar PVN (piemēram, būvju bezatlīdzības nodošana valsts aģentūrām un citas darbības, kas uzskaitītas punktā) - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. pants, 146. pants.

Šis ir izsmeļošs to darījumu saraksts, kuriem PVN priekšnodokli var attiecināt uz preču, darbu vai pakalpojumu izmaksām, tādējādi samazinot ienākuma nodokļa bāzi.

Ir vērts atzīmēt, ka uz izdevumiem var attiecināt ne tikai nodokļu summas, kas uzrādītas tieši pērkot, bet arī tās, kas atgūtas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punktu.

Citiem vārdiem sakot, ja preces sāk izmantot, lai veiktu iepriekš uzskaitītās darbības, tad par tām iepriekš atskaitītais PVN ir jāatjauno un jāņem vērā kā daļa no citiem izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. .

Vai nodokļu maksātājam ir tiesības izvēlēties?

Svarīgi paturēt prātā, ka likuma normas par nodokļu atlaidēm un to piemērošanas kārtību (panti 171 Un 172 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) ir nēsāti imperatīvs raksturs, tas ir, obligāti. Tas nozīmē, ka pircējam, kuram piegādātājs ir iekasējis PVN, nav tiesību izvēlēties, vai nodokļa summu iekļaut izdevumos vai pieprasīt to kā atskaitījumu.

Tātad, ja nodokļa maksātājam bija pamats PVN atskaitīšanai, bet viņš to kādu iemeslu dēļ nav izmantojis, tad viņam nav tiesību nodokļa summu iekļaut izdevumos.

Nerealizētās tiesības uz PVN atskaitīšanu: īpaši gadījumi

Situācija, kad uzņēmums nav izmantojis savas tiesības uz PVN atskaitīšanu, var rasties dažādu iemeslu dēļ. Visizplatītākie no tiem ir šādi:

• pārdevēja izrakstītu rēķinu trūkums;
• nokavēts termiņš, lai pieprasītu atskaitījumu.

Pirmā situācija bieži rodas, veicot pirkumu mazumtirdzniecības ķēdē. Visbiežāk tie ir kādi “sīkumi”, piemēram, kancelejas preces biroja vajadzībām vai automašīnas uzpilde. Šajā gadījumā ir maz ticams, ka varēsiet saņemt rēķinu no pārdevēja, un nodokļu dienesta ieskatā, ir nelikumīgi pieprasīt PVN atskaitīšanu, pamatojoties uz kases čeku. Rēķina neesamība tiks konstatēta nekavējoties, kad .

Izrādās, ka nav iespējams atskaitīt PVN summu par iegādātajiem aktīviem, bet tajā pašā laikā, kā minēts iepriekš, to nevar attiecināt uz izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi. Taču tiem uzņēmumiem un uzņēmējiem, kuri šajā situācijā vēlas tiesā cīnīties par nodokļa summas atskaitīšanu, ir pilnīgs pamats to darīt.

Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008.gada 13.maija lēmums Nr.17718/07 noteica, ka pie šādiem apstākļiem ir prettiesiska atteikt nodokļu maksātājam PVN atskaitīšanu. Tas ir taisnība, ja ir pirkumu apliecinošs kases čeks, kā arī nav pierādīts fakts, ka nodokļu maksātājs iegādātās preces izmantojis ārpus apliekamās darbības.

tomēr Federālā nodokļu dienesta oficiālā pozīcija nav mainījies: PVN var atskaitīt tikai pamatojoties uz rēķinu, un tiek risināti jautājumi par citu primāro dokumentu iesniegšanu kā atskaitījuma pamatojumu juridiski.

Runājot par otru acīmredzamo iemeslu, kāpēc nodokļu maksātājs var zaudēt tiesības uz PVN atskaitīšanu, pievērsīsimies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1.1. Kopš tās stāšanās spēkā, proti, kopš 2015. gada sākuma, procedūra ir noteikta likumdošanas ceļā pieteikumi PVN atskaitīšanai trīs gadu laikā no preču reģistrācijas brīža. Taču arī šis termiņš var tikt nokavēts, piemēram, kļūdas vai ilgstošas ​​dokumentu sagatavošanas dēļ. Lai kā arī būtu, pieprasīt PVN atskaitīšanu ārpus šī perioda ir pretlikumīgi. Tas ir, šajā gadījumā nodoklis būs jāmaksā, bet tā apmēru nevarēs attiecināt uz ienākuma nodokļa izdevumiem.

Kā piemēru minēsim situāciju ar Krievijas eksportētāju uzņēmumu, kuram pārāk ilgi bija jāsavāc dokumentu pakete, lai apstiprinātu PVN nulles likmi. Rezultātā viņa deklarēja “priekšnodokli” par darījumiem, kuriem pēc trīs gadu perioda ir 0% nodoklis, un, pamatojoties uz to, viņai tika atteikts atskaitījums. Nodokļa summa, kas uzņēmumam bija jāmaksā, tika iekļauta ienākuma nodokļa izdevumos, tomēr Augstākā šķīrējtiesa šai nostājai nepiekrita (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 24. marta lēmums Nr. 305-KG15-1055 , 2015).

Situācijas piemērs, kad PVN var attiecināt uz izdevumiem

Vēl viens īpašs gadījums ir saistīts arī ar PVN nulles likmes neapstiprināšanu, taču runa nav par nodokļu maksātāja uzrādīto nodokli, bet gan par viņa pakalpojumu izmaksām, kas aprēķinātas “pa virsu” viņa pakalpojumu izmaksām. Situācija apspriesta Finanšu ministrijas 2015.gada 27.jūlija vēstulē Nr.03-03-06/1/42961. Departaments uzskata, ka gadījumā, ja nevar apstiprināt PVN nulles likmes piemērošanas likumību, tad aprēķinātā nodokļa summa ar 18 vai 10% likmi, pamatojoties uz KL 264.panta pirmās daļas 1.apakšpunktu. Krievijas Federācijas izdevumi būtu jāņem vērā kā izdevumi.

Izdarot šo secinājumu, Finanšu ministrija atsaucas uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2013.gada 9.aprīļa rezolūciju Nr.15047/12, kas izdota strīdā starp lielu Krievijas gaisa pārvadātāju un Federālo nodokļu dienestu. Uzņēmumam neizdevās savākt dokumentus, kas apliecinātu nulles PVN, to aprēķināja ar 18% likmi, šo summu samaksāja un iekļāva izdevumos, kas samazina peļņu. Nodokļu dienests to uzskatīja par pārkāpumu. Tomēr Augstākā šķīrējtiesa šai nostājai nepiekrita un skaidroja, ka strīds ir par PVN, kas aprēķināts “no augšas”. Šajā gadījumā būtu jāpiemēro nodokļu likumi par šo summu uzskaiti izdevumos. Tiesa arī norādīja, ka šis PVN būtu jāieskaita izdevumos uzreiz pēc nulles likmi apliecinošu dokumentu iesniegšanai paredzētā 180 dienu termiņa beigām.

Bezcerīgos parādos iekļauts PVN

Vēl viens gadījums, kad PVN tiek iekļauts izdevumos, ja tas ir daļa no debitoru parādi, kuru termiņš ir nokavēts un kurus var norakstīt. Šāda situācija var rasties neapmaksātas piegādes vai avansa maksājuma pārskaitījuma rezultātā, par kuru preces nekad nav nosūtītas.

Pēc trim gadiem parāds kļūst neatgūstams un tiek norakstīts kā izdevumi.

Šajā gadījumā uzņēmumam ir tiesības norakstīt debitoru parādu summu kopā ar PVN. Šī kārtība nav pretrunā ar Finanšu ministrijas oficiālo viedokli, kas atspoguļots 2015.gada 13.marta vēstulē Nr.3-07-05/13622.

Vērts pievērst uzmanību vienai niansei, kas rodas, norakstot sliktos debitoru parādus priekšapmaksai. Ja tā nodošanas brīdī uzrādītais PVN iepriekš tika pieņemts atskaitīšanai, tad, norakstot debitoru parādus, nodoklis ir jāatjauno. Tāda ir Finanšu ministrijas nostāja, tomēr daudzi eksperti to uzskata par pretrunīgu, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punktā nekas nav teikts par PVN atjaunošanu šajā gadījumā.

Ienākuma nodokļa bāze atspoguļo ne tikai norakstītos debitoru parādus, bet arī norakstītos kreditoru parādus. Tas rodas, nemaksājot par nosūtīto preci vai uzņēmuma nespēju piegādāt no saņemtā avansa rēķina, kad šiem darījumiem ir beidzies trīs gadu noilgums. Kā rīkoties ar PVN kā tāda “kreditora” daļu, to norakstot? Apskatīsim šo jautājumu sīkāk, izmantojot konkrētas situācijas.

Ja uzņēmuma parāds radies tādēļ, ka par saņemtajām precēm nav samaksāts, tad parāda summa ienākuma nodokļa kontā tiek ieskaitīta pilnā apmērā, tas ir, kopā ar PVN. Tajā pašā laikā nodokļa summas, kas pieņemtas atskaitīšanai, saņemot preces, nav atjaunojamas (FM 2013. gada 21. jūnija vēstule Nr. 03-07-11/23503).

Cits gadījums ir, kad kreditoru parādi radās tādēļ, ka pret saņemto avansu, par kuru tika samaksāts PVN, preces netika nosūtītas. Pēc noilguma termiņa beigām parāda summa tiek iekļauta ienākumā, kas veido ienākuma nodokļa bāzi. Ko man darīt ar iepriekš samaksāto PVN par šo summu? Loģiski, ka to vajadzētu izslēgt no ienākumiem. Taču FM uzskata, ka Nodokļu kodekss neļauj šo PVN atspoguļot izdevumos (FM 2012.gada 7.decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/635).

Bet pēc daudzu ekspertu domām, ir vēl viena izeja no šīs situācijas. Viņi ierosina kā ienākuma nodokļa ienākumus ņemt vērā nevis pilnu saņemto priekšapmaksu, bet gan summu, no kuras atskaitīts par to samaksātais PVN. To darot, viņi atsaucas uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 2. punktu, kas nosaka, ka nodokļu summas, ko nodokļu maksātājs uzrādījis pircējam, ir jāizslēdz no ienākumiem. Taču, ja uzņēmums nolems iet šo ceļu, ļoti iespējams, ka tai nāksies aizstāvēt savu lietu tiesā.

“Ārvalstu PVN” uzskaite

Uzņēmumiem, kas darbojas ar darījuma partneriem no kaimiņvalstīm, bieži rodas jautājumi par to, kā rīkoties ar PVN, kas parādās primārajos no viņiem saņemtajos dokumentos. Ir svarīgi saprast sekojošo: neskatoties uz to, ka šo nodokli sauc tāpat kā krievu, tam nav nekāda sakara ar mūsu PVN. Tas ir ārvalsts nodoklis; tas tiek aprēķināts un izmaksāts saskaņā ar tās valsts likumiem, kuras rezidents ir uzņēmuma partneris.

Tādējādi nodoklis ar nosaukumu PVN, kas parādās ārvalstu darījuma partnera rēķinos, nekādā gadījumā nav atskaitāms.

Kā grāmatvedībā jāatspoguļo “ārvalstu PVN”, kas tiek uzrādīts pircējam? Lieta ir tāda, ka tas nav jāņem vērā atsevišķi. Tā veido iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu un tiek iekļauta ienākuma nodokļa izdevumos.

Citiem vārdiem sakot, Krievijas uzņēmumam nav nozīmes, kuri nodokļi ir iekļauti no ārvalstu piegādātāja iegādāto preču izmaksās, jo izmaksās tiks ņemta vērā visa līguma summa.

Savukārt “ārvalstu PVN” parādās situācijā, kad, norēķinoties par sniegtajiem pakalpojumiem, ārvalstu partneris, kas ir nodokļu aģents, ietur šo nodokli no līguma summas. Piemēram, Krievijas uzņēmums sniedza pakalpojumus ārvalstu uzņēmumam, kura izmaksas bija 1200 konvencionālās vienības (cu). Tomēr pašmāju uzņēmums saņēma savā bankas kontā 1000 c.u. Atlikušo summu partneris ieturēja saskaņā ar savas valsts tiesību aktiem kā nodokļu aģents.

Kā šis darījums jāuzrāda ienākumos? FM uzskata, ka pilnā apmērā, ieskaitot ieturēto ārvalstu nodokli. Tas ir, mūsu piemērā Krievijas uzņēmumam ir jāreģistrē ienākumi no operācijas CU 1200 apmērā. Bet ieturētā nodokļa summa ir 200 USD. var attiecināt uz izdevumiem, kas ņemti vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā. (Finanšu ministrijas 2015. gada 18. maija vēstule Nr. 03-07-08/28428).

Tiesa, iekšā 21 Nodokļu kodeksa nodaļā nav norādīts, uz kura dokumenta pamata ieturēto nodokli var pieņemt kā izdevumus. Tāpēc šajā jautājumā jāvadās pēc nodaļas normām 25 , un jo īpaši raksti 313 Kods. Tas nosaka dokumentus, uz kuru pamata nodokļu aģenta ieturēto ienākuma nodokli var ieskaitīt nodokļu maksātāja maksājamā nodoklī. Tādējādi, ja ārvalstu partneris ir ieturējis “savu PVN” no uzņēmuma kā nodokļu aģents, viņam būtu jāuzrāda šo procesu apliecinošs dokuments. Ja pēdējais ir sastādīts svešvalodā, tas būs jātulko krievu valodā.

Kur iekļaut PVN, reimportējot?

Precēm, kuras eksportētājs kādu iemeslu dēļ ir spiests ievest atpakaļ valstī, tiek piemērota reimporta muitas procedūra. Praksē muitas iestādes parasti iekasē PVN no šādu preču vērtības. Par tā likumību var strīdēties, taču nodokļu maksātāji parasti dod priekšroku maksāt nodokli, lai pēc iespējas ātrāk atgūtu savas preces. Un te rodas jautājums: ko darīt tālāk ar šī nodokļa apmēru?

Uzreiz atzīmēsim, ka reimporta laikā samaksāto PVN nevar atskaitīt. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punktā ir uzskaitīti visi gadījumi, kad var atskaitīt muitas PVN, un operācijas preču reimportam tur neparādās. Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, nodokļa summu arī nevar iekļaut importēto preču izmaksās. Galu galā, visticamāk, nākotnē tie tiks pārdoti, tas ir, izmantoti ar PVN apliekamās darbībās.

Pēc ekspertu domām, ieturēto PVN, reimportējot preces, vēlams attiecināt uz citiem izdevumiem, kas samazina apliekamo peļņu, kā likumā noteiktajā kārtībā samaksātu nodokli.

Un, lai gan 270. panta 19. punkts tieši aizliedz izdevumos iekļaut PVN, tas attiecas uz nodokļa maksātāja uzrādīto nodokli. Reimportējot preces īpašnieks ieturēto PVN nevienam neuzrāda, līdz ar to noteiktā tiesību norma uz šo situāciju nav attiecināma. To apstiprina tiesu prakse. Tādējādi reimporta laikā ieturētais muitas PVN var tikt iekļauts citos izdevumos, ko ņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi.