Куди списати спецодяг. Акт на списання матеріалів, зразок, бланк, типова форма. Облік надходження спеціального одягу

Як оформити та відобразити у бухобліку видачу спецодягу співробітникам будівельної організації. Норми списання бавовняних рукавичок, якщо на практиці рукавички зношуються по одній парі протягом одного дня в одного робітника.

Запитання:Якими обмеженнями треба користуватися при розробці в будівельній організації норм списання бавовняних рукавичок. Насправді рукавички зношуються по одній парі протягом одного дня в одного робітника. Виконроби теж використовують рукавички, зі зносом однієї пари на три дні.

Відповідь:При видачі спецодягу в будівельних організаціях Ви можете використовувати норми, затверджені Наказом МОЗ України від 16.07.2007 № 477. Однак бавовняні рукавички в цих нормах не передбачені. Також можна використовувати загальногалузеві норми, затверджені Наказом Мінпраці України від 09.12.2014 р. № 997н.

Вони передбачена видача рукавичок з полімерним покриттям - 6 пар і рукавичок гумових або з полімерних матеріалів - 12 пар.

Для покращення умов роботи працівників можна відступити від галузевих правил. Так, за своєю ініціативою можна:

Найчастіше міняти спецодяг, адже галузевими нормами встановлено лише граничні терміни його використання;

Замінити спецодяг іншим його видом;

Видати спецодяг співробітникам, для яких типовими нормами він не передбачений. Для цього доведеться провести спеціальну оцінку умов праці. Якщо за її результатами умови роботи будуть визнані шкідливими, небезпечними або пов'язаними із забрудненням, видача спецодягу буде обґрунтована. Порядок проведення такої оцінки встановлено Законом від 28 грудня 2013 р. № 426-ФЗ. Якщо в організації є профспілка, то з нею потрібно погодити видачу спецодягу, який не передбачений типовими нормами.

Обґрунтування

Як оформити та відобразити у бухобліку видачу спецодягу співробітникам

Коли та кому видавати спецодяг

Де закріпити порядок видачі спецодягу

Порядок видачі спецодягу закріпіть у локальних документах. Наприклад, у колективному чи трудовому договорі чи Правилах трудового розпорядку. При цьому необхідно затвердити такі дані:

• перелік посад, пов'язаних із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, із забрудненням;
• норми видачі спецодягу з кожної посади;
• термін носіння, після якого співробітнику має бути виданий новий комплект спецодягу.

Такий висновок дозволяють зробити пункт 6 Правил, затверджених наказом МОЗ Росії від 1 червня 2009 р. № 290н, а також частина 4 статті 189 і абзац 9 частини 2 статті 41 Трудового кодексу РФ.

Наказ Мінздоровсоцрозвитку Росії від 16.07.2007 № 477 «Про затвердження Типових норм безкоштовної видачі сертифікованого спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам, зайнятим на будівельних, будівельно-монтажних та ремонтно-будівельних роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці , а також виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням»

N пп	Найменування професій та посад			Найменування засобів індивідуального захисту		Норма видачі на рік (кількість одиниць чи комплектів)
1	2			3		4
Керівники та фахівці
92.			Інженер з охорони праці; геодезист; майстер; майстер будівельних та монтажні роботи;		Костюм для захисту від виробничих забруднень та механічних впливів		1
			механік дільниці; начальник дільниці;		Плащ непромокальний		1 на 2 роки
			виконавець робіт (виконроб); старший		Черевики шкіряні		1 пара
			виконавець робіт (виконроб)		Чоботи гумові		1 пара
					Окуляри захисні		до зносу
							1
					Взимку додатково:
					Куртка на утеплювальній прокладці		по поясах
					Штани на утеплювальній прокладці або		по поясах
					Костюм для захисту від знижених температур із змішаної або вовняної тканини		по поясах
					Валянки з гумовим низом або		по поясах
					Черевики шкіряні утеплені з жорстким підноском		по поясах
					Рукавички із захисним покриттям, морозостійкі, із вовняними вкладишами		3 пари
					Жилет сигнальний 2 класу захисту		1

Наказ Мінпраці Росії від 09.12.2014 № 997н «Про затвердження Типових норм безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам наскрізних професій та посад усіх видів економічної діяльності, зайнятим на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, що виконуються в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням»

Спецодяг може бути придбаний для виробництва різними способами. Вона може бути виготовлена ​​вручну, може бути куплена, а може бути отримана як внесок у статутний капітал. У цій статті ми розповімо, як вести облік спецодягу, якими способами він може бути віднятий та отриманий для тієї чи іншої організації.

Весь спецодяг, що знаходиться у повному володінні підприємства, повинен бути укладений у бухгалтерський облік, тобто всі витрати на виготовлення або купівлю повинні бути зафіксовані. У разі, коли спецодяг не належить підприємству, він повинен фіксуватися на .

Проходить спецодяг за рахунком 10 «Матеріали» за субрахунком «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі». Коли спецодяг виготовлений самостійно, його заносять на рахунок «Основне виробництво». Після закінчення виготовлення має бути складений акт виконаних робіт.

Коли виготовлення виробництвом відбувається самостійно, при відправці на склад має бути сформована накладна форми М-11 або М-15. Необхідно зробити три екземпляри. Перший залишиться у виробника (виготовлювача), другий потрібно занести до бухгалтерії для звітності, а третій вирушає на склад, де зберігається спецодяг. Там її оформлять ордером М-4.

Проведення з обліку відпустки спецодягу в експлуатацію

Для того, щоб передати спецодяг, потрібно дотримуватися форми М-8. У бухобліку ця операція відбувається за дебетом «Матеріали» за спеціальним субрахунком. Проводячи проводку, ви відображаєте витрачену суму, яка була використана для придбання або виготовлення спецодягу.

У разі коли термін експлуатації не більше 12 місяців, можна провести одноразове списання. При введенні обліку спецодягу має фіксуватися найменування, ціна, номер підрозділу (кому видано), кількість, дата введення та фізична особа, яка відповідальна за передачу.

Включення спецодягу до витрат організації

Ця процедура обробляється лінійним способом. У бухобліку утримання витрат на спецодяг відображається за дебетом витрачених коштів. Витрати підприємства з ремонту або, наприклад, догляду за спецодягом входять у витрачені витрати за елементами витрат.

Дебет	Кредит	Сума	Операція	Документ
	10. .1	Без НДС	Списання у рахунок основного виробництва	Акт списання
	10. .1	Без НДС	Списання допоміжного виробництва	Акт списання

Облік вибуття спецодягу

Вибути спецодяг із виробництва може у таких випадках.

Спецодяг – це засіб індивідуального захисту. Такий одяг обов'язково треба видавати тим співробітникам, які зайняті на роботах (абзац 6 частини 2 та статті 221 Трудового кодексу РФ.):

• із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці;
• у особливих температурних умовах;
• пов'язаних із забрудненням.

До спецодягу можуть належати таке майно: спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристрої (комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожушки, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, інші види спеціального одягу).

Видавати співробітникам спецодяг треба за Правилами, які затверджені наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 року № 290н. При цьому типовими галузевими нормами встановлено професії, для яких спецодяг є обов'язковим, а також види такого одягу та терміни використання.

Буває також, що співробітникам видають одяг, не призначений для захисту від шкідливих факторів. Лише для того, щоб продемонструвати приналежність до конкретної організації або дотриматися фірмового стилю. Такий одяг вважають форменим. Її видають певним категоріям працівників – за переліком, передбаченим законодавством чи локальними документами роботодавця. Щодо такого одягу правила для спецодягу не діють, його враховуйте інакше.

до меню

Особисті картки з видачі спецодягу треба заповнювати повністю

Видача працівникам та здавання ними засобів індивідуального захисту фіксуються записом в особистій картці обліку видачі ЗІЗ. Таку норму прописано у п.13 наказу МЗСР від 01.06.2009 № 290н «Про затвердження Міжгалузевих правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту».

Фінансування ФСС витрат на спецодяг: які документи потрібні

Розширено список документів, які потрібно подавати у Соцстрах разом із заявкою на фінансування придбання для працівників-«шкідників» спеціального одягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту (ЗІЗ).

Примітка: Джерело: Наказ Мінпраці від 31.10.2017 №764н

Крім переліку придбаних засобів індивідуального захисту та копій сертифікатів відповідності на них, роботодавцю потрібно буде подати ще й копію висновку Мінпромторгу про те, що спецодяг та інші ЗІЗ вироблені на території РФ.

За діючими з 01.01.2017 року правилам, Витрати на купівлю спецодягу, спецвзуття та ЗІЗ імпортного виробництва за рахунок внесків «на травматизм» більше не фінансуються.

до меню

У податковому обліку спецодягу можна застосовувати ту саму первинку, що й у бухгалтерському

Якщо в податковому обліку ви віднесли спецодяг до матеріальних витрат, його вартість можна списати одноразово в той день, коли передасте в експлуатацію. Підставою буде п. 1 . При цьому вам вистачить первинних документів і регістрів, які ви ведете для цілей бухгалтерського обліку спецодягу. Наприклад, прибутковий ордер за формою № М-4, вимога-накладна за формою № М-11, відомість видачі спецодягу працівникам.

Списати спецодяг при розрахунку податку на прибуток можна, навіть якщо його видача не передбачена Типовими нормами. Але в такому разі необхідно провести атестацію робочих місць. І вже на її підставі видати наказ про видачу спецодягу, в якому встановити термін шкарпетки. Із цього приводу є лист Мінфіну Росії від 11.12.2012 р. № 03-03-06/1/645 .

Примітка: Якщо термін використання спецодягу перевищує 12 місяців, а вартість - більше 40 000 руб., то цей актив є майном, що вже амортизується.

до меню

Видача спецодягу за підвищеними нормами

Організація може встановити у локальному акті свої власні норми видачі спецодягу працівникам та, керуючись даними нормами, списувати витрати на його придбання. Але подібні витрати зменшують оподатковуваний прибуток за умови, що їхня необхідність підтверджена результатами спецоцінки умов праці. Такий висновок випливає з листа Мінфіну Росії від 25.11.14 № 03-03-06/1/59763.

Отже, поліпшення умов роботи співробітників можна відмовитися від галузевих правил. Так, за своєю ініціативою можна:

• частіше міняти спецодяг, адже галузевими нормами встановлено лише граничні терміни його використання;
• замінити спецодяг іншим його видом. Якщо не впевнені, чи правильно співвіднесли типи ЗІЗ, надішліть письмовий запит до регіональної інспекції праці. У ньому обґрунтуйте, чим викликана така потреба. І після того, як отримаєте позитивну відповідь, видавайте співробітникам інший спецодяг. Якщо заміна не принципова, наприклад замість куртки видаєте вітровку, то погоджувати її не обов'язково (лист Мінфіну Росії від 5 квітня 2006 р. № 03-03-04/1/320);
• видати спецодяг співробітникам, для яких типовими нормами вона не передбачена. Для цього доведеться провести спеціальну оцінку умов праці. Якщо за її результатами умови роботи будуть визнані шкідливими, небезпечними або пов'язаними із забрудненням, видача спецодягу буде обґрунтована. Якщо в організації є профспілка, то з нею потрібно погодити видачу спецодягу, який не передбачений типовими нормами.

Все це випливає з частини 2 Трудового кодексу РФ, пунктів 6, 7 і 35 Правил, затверджених наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 року № 290н.

до меню

Де закріпити порядок видачі спецодягу

Це закріплюється у локальних документах. Наприклад, у колективному чи трудовому договорі або . При цьому необхідно затвердити такі дані:

• перелік посад, пов'язаних із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці (виробничі фактори, які можуть призвести до травми або каліцтва співробітника), із забрудненням;
• норми видачі спецодягу з кожної посади;
• термін носіння, після якого співробітнику має бути виданий новий комплект спецодягу.

Примітка: Пункт 6 Правил, затверджених наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 року № 290н, а також частина 4 і абзац 9 частини 2 статті 41 Трудового кодексу РФ.

Як визначити з метою бухобліку термін носіння спецодягу, якщо норму видачі встановлено «до зносу»

Термін носіння спецодягу можна встановити будь-який з урахуванням режиму його експлуатації. А якщо типовими нормами передбачено максимум – то у його межах.

Норма «до зносу» означає, що засіб індивідуального захисту можна носити доти, доки він не прийде в непридатність. А для рівномірного списання ЗІЗ у бухобліку необхідно встановити конкретний термін використання. Наприклад, на підставі результатів умов праці, а також з урахуванням умов та особливостей виконуваних робіт.

При цьому типовими нормами може бути встановлений максимальний термін носіння. Наприклад, для захисних окулярів термін носіння не може бути більше одного року (Типові норми, затверджені наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 22 червня 2009 року № 357н). Відповідно, термін корисного використання таких очок для цілей бухобліку не може бути більшим за рік.

Примітка: Пункт 6 Правил, затверджених наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 року № 290н, пункт 26 Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 року № 135н.

до меню

Відповідальність за порушення правил видачі спецодягу

Якщо не забезпечити працівників засобами індивідуального захисту, настане адміністративна відповідальність.

Підприємців, організації та їхніх керівників можуть серйозно оштрафувати за порушення. Але тільки якщо засоби індивідуального захисту віднесені до 2-го класу ризику відповідно до технічного регламенту, затвердженого рішенням Комісії Митного союзу від 9 грудня 2011 року № 878. Наприклад, це може бути взуття від проколів та порізів, каски захисні, щитки або окуляри зварювальника та т.п.

Розміри штрафів у такому разі становитимуть:

• від 130 000 до 150 000 руб. - Для організацій;
• від 20 000 до 30 000 руб. – для посадових осіб чи підприємців;
• від 100 000 до 200 000 руб. - Для організацій;
• від 30 000 до 40 000 руб. – для посадових осіб чи підприємців.

Крім того, за неодноразове порушення замість штрафу можуть бути застосовані жорсткіші заходи адміністративного покарання у вигляді:

• зупинення діяльності на строк до 90 діб – для організацій та підприємців;
• дискваліфікації на строк від 1 до 3 років – для посадових осіб.

Покарати керівника може трудова інспекція чи суд за її заявою. Інспектори можуть виявити порушення або дізнатися про нього зі скарги працівника.

до меню

Норми видачі, Норми зносу спецодягу

Такі норми організації можуть встановлювати як самостійно, з розумної потреби у спецодязі, і виходячи з галузевих норм безкоштовної видачі спецодягу, затверджених Мінпрацею РФ.

Наприклад, подібні нормативи для організацій визначені додатком № 7 постанови Мінпраці РФ від 29 грудня 1997 р. № 68 «Про затвердження Типових галузевих норм безоплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту».

Норми безкоштовної видачі спецодягу, зумовлені організаціями самостійно, неможливо знайти нижче норм, встановлених Мінпрацею РФ.

Норми видачі спецодягу у легкій промисловості

На офіційному інтернет-порталі правової інформації опубліковано Наказ Мінпраці від 10.12.2018 №778н про затвердження типових норм видачі спецодягу працівникам організацій легкої промисловості, зайнятим на роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці, а також на роботах, що виконуються в особливих температурних умовах або пов'язані з забрудненням.

У наказі перераховані професії та посади працівників легкої промисловості та спецодяг, взуття та інші ЗІЗ із зазначенням норм їх видачі на рік (штуки, пари комплекти).

У бухгалтерському обліку придбання спецодягу та спецоснащення відображається на рахунку 10(як і МПЗ) за фактичної собівартості (п. 5 ПБУ 5/01). При цьому фактична їхня собівартість складатиметься з усіх фактичних витрат на придбання спецодягу (спецоснащення) та доведення його до стану, придатного до використання.

Порядок оцінки спецодягу та спецоснащення, а також відображення операцій з їхнього оприбуткування в бухгалтерському обліку аналогічні іншим МПЗ. При цьому організація може відкрити спеціальні субрахунки для обліку спецодягу та спецоснащення:

10-10 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»;
10-11 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації».

Видача у виробництвоспецодягу та спецоснащення, що враховуються як МПЗ, оформляється вимогами-накладними за формою № М-11, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а.

Видача в експлуатаціюспецодягу або спецоснащення ще не означає, що всі витрати, пов'язані з їх придбанням (надходженням), списуються в бухгалтерському обліку на витрати. Можливі різні варіанти погашення їхньої вартості.

Для спецодягу у цій ситуації велику роль грає термін її служби (експлуатації). Так, відповідно до пункту 21 Методичних вказівок з обліку спецодягу підприємства можуть списувати вартість спецодягу з терміном експлуатації до одного року одразу на рахунки обліку витрат (витрат обігу):

– списано вартість спецодягу з терміном експлуатації менше 12 місяців.

Якщо такий варіант не передбачено обліковою політикою організації з метою бухгалтерського обліку (або у виробництво (експлуатацію) видано спецодяг з терміном експлуатації більше одного року), то його вартість погашається лінійним способом виходячи зі строків її корисного використання, передбачених у типових галузевих нормах безкоштовної видачі спеціальної одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також у Правилах забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затверджених постановою Мінпраці РФ від 18 грудня 1998 № 51 (п. 26 Методичних вказівок з обліку спецодягу).

Відображення у бухгалтерському обліку погашення вартості спеціального одягу відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво та кредитом рахунку 10 (п. 27 Методичних вказівок з обліку спецодягу):

ДЕБЕТ 23, 25, 26 і т. п. КРЕДИТ 10

– списано (погашено) частину вартості спецодягу з терміном експлуатації понад 12 місяців.

Вартість спеціального оснащення може погашатисяорганізацією одним із таких способів (п. 24 Методичних вказівок з обліку спецодягу):

• способом списання вартості пропорційно до обсягу випущеної продукції (робіт, послуг);
• лінійним способом.

Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів спеціальної оснастки проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи, і має бути зафіксовано в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку.

Сума погашення вартості спеціального оснащення визначається:

• при способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) – виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді та співвідношення фактичної собівартості об'єкта спеціального оснащення до передбачуваного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) за весь очікуваний строк корисного використання вказаного об'єкта;
• при лінійному методі – з фактичної собівартості об'єкта спеціальної оснастки і норм, обчислених з термінів корисного використання цього объекта.

до меню

Бюджетні організації, Взуття для працівників, Терміни корисного використання, Придбання та Бухоблік спецодягу, спецостнастки, Вартість та вибуття

Дані методи аналогічні методам амортизації основних засобів і розрахунки з них виробляються також.

Вибуття спеціального одягу та спецоснащенняможливо у випадках їх продажу, передачі безоплатно (за винятком договору безоплатного користування), списання у разі морального та фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій.

Найчастіше вибуття спецодягу та спецоснащення відбувається внаслідок його повного зносу або реалізації.

до меню

Норми зносу спецодягу

У першому випадку слід мати на увазі, що списання спеціального одягу та спецоснастки з бухгалтерського обліку здійснюється лише за їх фактичного фізичного вибуття (п. 31 Методичних вказівок з обліку спецодягу). Іншими словами, незалежно від того, повністю або не погашена вартість спецодягу (спецоснащення), вона списується лише у разі неможливості її подальшого використання у зв'язку з фізичною непридатністю.

Списання спецодягу (спецоснащення) проводиться на підставі акта про списання спецодягу (спецоснащення). У зв'язку з відсутністю уніфікованої форми такого акта її має розробити сама організація, із затвердженням в альбомі неуніфікованих форм документів у додатку до облікової політики з метою бухгалтерського обліку.

У разі, коли вся вартість спецодягу (спецоснащення) була погашена (списана на витрати організації), жодних проводок не робиться. Ставиться лише позначка у аналітичному обліку про вибуття об'єкта. Якщо ж вартість спецодягу погашена в повному обсязі, то обліку ця операція відбивається так (п. 39 Методичних вказівок з обліку спецодягу):

ДЕБЕТ 94 / КРЕДИТ 10
- Списана залишкова вартість спецодягу (спецоснащення), що вибула;

ДЕБЕТ 73 / КРЕДИТ 94
– стягнуто з винної особи (працівника підприємства) залишкову вартість спецодягу (спецоснащення);

або

ДЕБЕТ 91-2 / КРЕДИТ 94
– списано збитки від вибуття спецодягу (спецоснащення), якщо винних осіб не встановлено.

до меню

Відображення вибуття спецодягу, Коли повернули

Належний облік спецодягу неможливий без регулярного проведення інвентаризації, в процесі якого встановлюються його наявність та стан у порядку, прийнятому для обліку матеріально-виробничих запасів.

Визначення непридатності та вирішення питання про списання спецоснащення та спецодягу здійснюються в організації постійно діючої інвентаризаційної комісією (або можуть створюватися робочі інвентаризаційні комісії). Результати ухваленого комісією рішення оформляються актом про списання основних засобів (форма № ОС-4). Акт затверджується керівником організації.

З оформлених актів списання основних засобів, переданих у бухгалтерію організації, в інвентарної картці (форма № ОС-6), інвентарної книжці (форма № ОС-6б) виробляється відмітка про вибуття об'єкта.

Передчасне фізичне зношування спецодягу може наступити в наступних випадках:

• спецодяг став непридатним через халатне ставленняпрацівника, яким вона числиться. Стягнення суми збитків провадиться або шляхом утримання коштів із заробітної плати працівника у розмірі його середнього місячного заробітку (ст 241 ТК РФ), або за згодою роботодавця працівник може передати для відшкодування заподіяної шкоди рівноцінне майно (ст 241,248 ТК РФ);
• передчасне фізичне зношування настало не з вини працівника, а в зв'язку з надзвичайними обставинамиабо виник у результаті нормального виробничого ризику.

ПРИКЛАД 1

З вини працівника робочий костюм став непридатним. Термін експлуатації робочого костюма складає 36 місяців. Вибуття спецодягу у зв'язку з передчасним фізичним зносом оформлено актом на списання формою № ОС-4.

Початкова вартість робочого костюма 8000 руб., Сума нарахованої амортизації - 700 руб. Організація стягує з винного працівника суму збитків у вигляді його середнього місячного заробітку. Середній місячний заробіток працівника становить 5000 руб.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Д 01 субрахунок "Вибуття спецодягу" - До 01 - 8000 руб. - Відображено первісну вартість робочого костюма;

Д 02 - До 01 субрахунок "Вибуття спецодягу" - 700 руб. - списано нараховану амортизацію;

Д 94 - До 01 субрахунок "Вибуття спецодягу" - 7300 руб. - Відбито залишкова вартість робочого костюма;

Д 73 – K 94 – 5000 руб. - Відбито списання суми збитків за рахунок винної особи;

Д 91-2 – K 94 – 2300 руб. - відображена різниця між сумою дійсної шкоди та сумою, що підлягає стягненню з винного працівника.

Списання спецодягу, що враховується у складі матеріалів, оформляється актом на списання (форми № М-4, М-8).

до меню

ПРИКЛАД 2

Внаслідок надзвичайної ситуації куртка вартістю 3000 руб., що значилася за працівником, стала непридатною.

У бухгалтерському обліку робиться наступний запис:

Д 99 - До 10 - 3000 руб. - списано до складу надзвичайних витрат вартість куртки.

Для цілей податкового обліку при обчисленні податку на прибуток втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій, прирівнюються до позареалізаційних витрат. 265 НК РФ).

Якщо списання об'єкта спеціального одягу провадиться внаслідок його продажу, виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку у сумі, зазначеній сторонами у договорі купівлі-продажу. При продажу спецодягу, що був у користуванні, списується його залишкова вартість.

При безоплатній передачі спецодягу в бухгалтерському обліку робиться запис:

Д91-2 - К10 (01) - передано безоплатно спецодяг

до меню

Як вчинити зі спецодягом, який повернули

Оскільки право власності на спецодяг залишається за роботодавцем, співробітник зобов'язаний повернути його:

• при звільненні;
• при перекладі на іншу роботу, на яку використання виданого йому спецодягу не передбачено;
• після закінчення терміну носіння спецодягу замість знову виданого.

Примітка: Пункт 64 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н.

Якщо співробітник не поверне спецодяг, його вартість можна утримати з його зарплати. Так само можна зробити і в тому випадку, якщо співробітник зі своєї вини зіпсує або втратить спецодяг

до меню

Можна самостійно встановлювати норми видачі безкоштовного спецодягу.

МОЗсоцрозвитку Росії оновило ліміти видачі спеціального одягу, взуття та інших засобів індивідуального захисту (ЗІЗ) для працівників, які працюють у шкідливих умовах. Крім того, компаніям дозволили приймати власні норми забезпечення працівників необхідними засобами захисту.

Примітка: Наказ Міністерства праці та соціального захисту РФ від 09.12.2014 № 997н

ЯКИМИ НОРМАМИ КОРИСТУВАТИСЯ

Нові норми видачі спецодягу, спецвзуття та інших ЗІЗ працівникам наскрізних професій (наскрізними називаються професії, які є загальними для кількох (всіх) галузей економіки. Перелік таких професій міститься в єдиному тарифно-кваліфікаційному довіднику, затвердженому спільною постановою Держкомпраці СРСР і Секретарю. 85 № 31/3-30) та посад усіх галузей економіки потрібно буде використовувати замість колишніх лімітів, які були затверджені постановою Мінпраці Росії від 30.12.97 № 69 (далі - постанова № 69) (як повідомили редакції «ДК» у МОЗ соціального розвитку Росії, зараз готується наказ про відміну цього документа).

Зверніть увагу:паралельно з новими нормами видачі ЗІЗ продовжать діяти і галузеві ліміти (Галузеві типові норми затверджені, зокрема, наказами МОЗсоцрозвитку Росії від 16.07.07 № 477 (коментар див. в «ДК» № 22, 2007), від 12. від 26.11.07 (722, від 25.12.06 (873)). Яким документом потрібно буде керуватися? Відповідь така: для наскрізних професій та посад застосовуються норми з коментованого документа, якщо ці професії та посади спеціально не вказані у галузевих нормативних актах. Про це йдеться в коментованому наказі, а також у додатку до постанови Мінпраці Росії від 18.12.98 № 51 («Про затвердження правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту»).

до меню

СУПЕРЕЧОК З ПЕРЕВІРЯЮЧИМИ СТАНЕ МЕНШЕ

У наказі № 997н нарешті закріплено положення про те, що роботодавець може – з урахуванням думки профспілки – затвердити свої норми видачі спецодягу та надати працівникам додаткове обмундирування та засоби індивідуального захисту. Отже, у витратах на прибуток можна буде врахувати витрати на придбання спецодягу та інших ЗІЗів навіть понад нормативи, прописані в опублікованому наказі. Але тільки якщо у вашій організації з цих засобів спецзахисту прийнято власні нормативи.

Швидше за все, тепер у компаній вже не буде проблем, які раніше виникали при списанні сум, витрачених на придбання спецодягу та інших ЗІЗ. Податківці на місцях дозволяли враховувати витрати лише за затвердженими нормами видачі спецзахисту. Навіть незважаючи на те, що Мінфін Росії дотримувався прямо протилежної точки зору і не заперечував проти обліку наднормативного спецодягу (див. листи Мінфіну Росії від 04.04.07 № 03-03-06/1/214, від 23.04.07 № 03-04- 06-01/128).

Нерідко питання про визнання таких витрат вдавалося вирішити лише у судовому порядку. Як правило, судді відхиляли доводи перевіряльників про те, що витрати на придбання спецодягу обов'язково мають бути підтверджені типовими галузевими нормами, а також правилами забезпечення працівників спецодягом (див., наприклад, постанови ФАС Далекосхідного від 13.02.08 № Ф03-А59/07-2 /5933, Московського від 01.06.07 № КА-А40/4643-07 округів). А судді Уральського округу в ухвалі від 29.05.07 № Ф09-4020/07-С3 зазначили, що податкове законодавство не пов'язує можливість врахувати витрати на спецодяг з будь-якими нормами.

до меню

ОСНОВНІ ЗМІНИ

Якщо у вашій компанії практикується видача спецодягу та ЗІЗ працівникам, то є сенс уважно вивчити коментований документ, щоб не упустити зміни щодо конкретних професій та посад.

По-перше, зафіксовано деякі професії та посади (і відповідно норми видачі безкоштовних ЗІЗ), яких у постанові № 69 не було. Таким чином, якщо посада або професія не значиться в галузевих нормативах, але згадана в наказі № 997н, то ліміти видачі безкоштовного спецодягу, що містяться в ньому, ви тепер можете використовувати.

По-друге, у коментованому документі не зазначені норми забезпечення ЗІЗ для працівників деяких професій та посад, які насамперед містились у постанові № 69 (див. довідку «Які посади виключені з переліку»). Отже, таким працівникам потрібно встановити норми видачі безкоштовного обмундирування у наказі щодо організації.

По-третє, для представників окремих професій передбачено додатковий спецодяг. Ви легко зможете побачити в опублікованому документі всі зміни щодо кількості та якості спецодягу та ЗІЗ. Якщо у вашій організації норми видачі спецодягу та ЗІЗ менше нововстановлених, їх необхідно переглянути.

до меню

ЯКІ ПОСАДИ ВИКЛЮЧЕНІ З ПЕРЕЛІКУ

У наказі № 997н відсутні нормативи видачі безкоштовного спецодягу за такими професіями та посадами, які раніше фігурували у постанові № 69:
- робітник;
- прибиральник територій;
- футерувальник (муляр);
- фарбовар;
- препаратор;
- Оператор хлораторної установки;
- Заточник;
- пресувальник;
- робітник з прання та ремонту спецодягу.

до меню

Чи можна спецодяг одразу списувати з балансу при звільненні співробітника, якщо термін носіння ще не закінчився?

Справа в тому, що вибуття спецодягу до закінчення терміну носіння можливе тільки через його непридатність, псування або крадіжки. При цьому визначає непридатність засобів індивідуального захисту та вирішує питання про їх списання не бухгалтер, а спеціальна інвентаризаційна комісія.

Виняток із цих правил лише для спецодягу з невеликими термінами носіння, не більше 12 місяців. Її вартість дозволяється списувати одноразово на рахунки обліку витрат. Про це йдеться у пункті 21 методички, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н.

Тому якщо працівник повернув придатний спецодяг до закінчення терміну носіння, його належить здати в хімчистку і потім видати іншим.

Ось що стосується спецвзуття, то його можна списати. Бо взуття у хімчистку не здаси. А передача ношеного взуття іншому співробітнику – це порушення елементарних правил гігієни.

до меню

Облік майна для підприємства, зокрема і спецодягу, здійснюється бухгалтерією. Це відбувається згідно з Наказом Мінфіну РФ від 26.12.02 N 135н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу", а також іншим нормативно-правовим актам, що регулюють облік майна в організації. , що не підлягають подальшому використанню, списуються. Порядок проведення інвентаризації визначено Наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 N 49 "Про затвердження Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань".

Крок 1. Створюємо комісію

Керівником формується інвентаризаційна комісія. До складу комісії не включаються матеріально-відповідальні особи, у підзвіті у яких є цінності, що підлягають інвентаризації.

Крок 2: Виявляємо майно, що вийшло з ладу

Інвентаризаційна комісія оглядає одяг та встановлює його можливість чи непридатність до подальшого використання. Речі з терміном придатності, що минув, а також не підлягають ремонту, вилучаються. Також виявляються причини виходу одягу з ладу та винні у цьому особи (якщо майно зіпсувалося через чиюсь недбалість чи навмисне). Головою комісії готується письмовий акт про списання.

Крок 3: Видаємо наказ

На підставі акта директор компанії видає наказ на списання спецодягу та ЗІЗ

Крок 4: Списуємо майно

Після видання наказу керівником ЗІЗ списуються інвентаризаційною комісією.

Акт на списання спецодягу, зразок

Акт списання спецодягу, який став непридатним, зразок якого ми підготували, вважається документом суворої звітності. На сьогоднішній момент він не є уніфікованим, але існує типова міжгалузева форма № МБ-8 «Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів», затверджена постановою Держкомстату РФ від 30.10.97г. № 71а, яку можна використовувати при складанні.

ЗІЗ та уніформа списуються з різних причин (внаслідок зносу, аварії, звільнення працівника тощо). Іноді це відбувається раніше встановленого виробником терміну виходу з експлуатації. І тут форма акта не змінюється.

Відповідно до п. 2 ст.9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 № 402-ФЗ, акт повинен включати наступні розділи:

посаду та П.І.Б. керівника, його підпис із розшифровкою;

Назва документу;

дату складання;

склад комісії із зазначенням ПІБ та посад співробітників;

відомості про стягнення матеріальних збитків та його розмір;

Ю.В. Капаніна, атестований податковий консультант

Спецодяг: все про видачу, облік та списання

Як врахувати видачу та повернення спецодягу на загальному режимі та при УСНО

Працедавець має чимало обов'язків перед своїми працівниками. І одна з них – забезпечити їм безпечні умови праці. А для цього у певних випадках потрібно видавати працівникам засоби індивідуального захисту (ЗІЗ), у тому числі спеціальний одяг та взуття. ЗІЗ призначені для запобігання впливу шкідливих факторів ст. 212 ТК РФ. Відразу обмовимося, що далі під спецодягом ми розумітимемо всі засоби індивідуального захисту.

Прочитавши нашу статтю, ви дізнаєтеся, кому покладено спецодяг і як враховувати його видачу в бухгалтерському та податковому обліку.

Видати чи не видати? Ось у чому питання

Спочатку розберемося, чи всіх працівників потрібно забезпечувати спецодягом. Роботодавець повинен за рахунок власних коштів придбати сертифікований або декларований спецодяг (обов'язково візьміть у постачальника сертифікат або декларацію відповідності) та безкоштовно видати його співробітникам, які зайняті на роботу ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ; пп. 4, 8 Правил, затв. Наказом МОЗсоцрозвитку від 01.06.2009 № 290н (далі - Правила № 290н); додаток № 4 до Технічного регламенту 019/2011, утв. Рішенням Комісії Митного союзу від 09.12.2011 № 878 (далі – ТР МС 019/2011):

• <или>із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці;
• <или>виконуваних у особливих температурних умовах;
• <или>пов'язаних із забрудненням.

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

Якщо ваші працівники не отримали належний їм спецодяг,вони мають право відмовитися від виконання своїх трудових обов'язків. Причому роботодавець повинен оплатити працівникам простий, що виник з його вини. п. 11 Правил № 290н; статті 157, 220 ТК РФ.

А для того, щоб визначити, чи трудяться співробітники на таких робочих місцях, роботодавцю необхідно провести спеціальну оцінку умов праці, причому щодо всіх співробітників (крім надомників та дистанційних працівників) ст. 3, п. 3 ст. 7 Закону від 28.12.2013 № 426-ФЗ (далі – Закон № 426-ФЗ). Якщо компанія раніше робила атестацію робочих місць, то їхню спецоцінку можна не проводити протягом 5 років з дня закінчення атестації та п. 4 ст. 27 Закону № 426-ФЗ. При цьому спецодяг також повинен видаватися, якщо результати проведеної атестації підтверджують таку потребу.

Що буде, якщо не видати спецодяг

З 1 січня 2015 р. до КпАП запроваджено нову ст. 5.27.1, яка передбачає відповідальність порушення законодавства про охорону праці. Покажемо у таблиці, що вам може загрожувати виявлені порушення.

Порушник	За незабезпечення працівників ЗІЗ, які підлягають декларуванню відповідності (перший клас ризику) ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ; ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За незабезпечення працівників ЗІЗ, які підлягають обов'язковій сертифікації (другий клас ризику) ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ; примітку до ст. 5.27.1 КоАП РФ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За повторне аналогічне правопорушення ч. 5 ст. 5.27.1 КпАП РФ
Організація	<или>попередження; <или>штраф від 50 000 до 80 000 руб.	Штраф від 130000 до 150000 руб.	<или>штраф від 100 000 до 200 000 руб.; <или>
ІП	<или>попередження; <или>штраф від 2000 до 5000 руб.		<или> <или>зупинення діяльності на строк до 90 діб
Керівник	<или>попередження; <или>штраф від 2000 до 5000 руб.	Штраф від 20000 до 30000 руб.	<или>штраф від 30 000 до 40 000 руб.; <или>дискваліфікація на строк від 1 до 3 років

Порядок видачі та повернення спецодягу

Видача

Видавати спецодяг роботодавець повинен за типовими нормами, які передбачені для його виду діяльності. пп. 5, 14 Правил № 290н. Тільки якщо професій чи посад ваших працівників немає у відповідних типових нормах, спецодяг видається за нормами для наскрізних професій (посад) усіх галузей економік та утв. Наказом Мінпраці від 09.12.2014 № 997н.

Типові норми безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам ви знайдете: розділ «Законодавство» системи КонсультантПлюс

А якщо і в цих нормах роботодавець не знайде відповідних професій (посад), тоді потрібно керуватися типовими нормами для працівників, професії (посади) яких характерні для робіт, що виконуються вашими співробітниками.

Крім того, роботодавець може встановлювати і свої норми видачі спецодягу, але за умови, що вони покращують захист працівників у порівнянні з типовими (наприклад, забезпечують більш високу якість захисту). п. 6 Правил № 290н. Власні підвищені норми необхідно обов'язково затвердити наказом (чи іншим локальним нормативним актом).

РОЗКАЗУЄМО КЕРІВНИКУ

Коли роботодавець визначиться, яким працівникам (за якою професією чи посадою), у якій кількості та на який термін потрібно видавати спецодяг, все це бажано зафіксувати у локальному нормативному акті, наприклад, у положенні про ЗІЗ.

Також роботодавець має організувати облік видачі спецодягу та контроль за цим процесом. Так, її видача фіксується відповідальною особою в особистій картці обліку видачі ЗІЗ.

Форму картки наведено у додатку до правил забезпечення спецодягу. п. 13 Правил № 290н; п. 61 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну від 26.12.2002 № 135н (далі – Методичні вказівки). При цьому працівники мають розписатися в отриманні спецодягу. Але на практиці можуть зустрічатися й інші способи обліку її видачі та повернення, головне щоб цей процес контролювався роботодавцем.

І ще. Роботодавець повинен не тільки своєчасно видавати працівникам спецодяг, а й забезпечувати його зберігання, хімчистку, прання, сушіння, ремонт та заміну ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил № 290н.

Повернення ЗІЗ

Власником спецодягу є роботодавець, а працівник лише користується ним. Тому працівник повинен її повернути п. 64 Методичних вказівок:

• <или>при звільненні;
• <или>при перекладі на іншу роботу, на якій носіння спецодягу не потрібне;
• <или>після закінчення термінів її носіння замість одержуваної нової.

Якщо повернутий спецодяг придатний для подальшого використання (це повинна визначити комісія з охорони праці або за її відсутності - посадова особа, уповноважена роботодавцем) навіть після закінчення терміну носіння, вона після прання (або чищення, дезінфекції, ремонту) може бути знову видана працівникові та використовуватися далі за призначенням п. 22 Правил № 290н.

При цьому роботодавець повинен подбати про те, щоб працівникам було повідомлено про порядок здавання (повернення) спецодягу. Для цього можна:

• <или>прописати у положенні про ЗІЗ порядок повернення спецодягу та ознайомити з ним під особистий підпис працівників;
• <или>прописати в трудових договорах умову про повернення роботодавцю спецодягу чи його вартості під час звільнення.

Повернення спецодягу слід також відобразити в особистій картці обліку видачі ЗІЗ п. 13 Правил № 290н.

Як врахувати витрати на спецодяг

Порядок списання вартості спецодягу на витрати має бути відображений в обліковій політиці як для бухгалтерських, так і для податкових цілей.

У бухгалтерському обліку

Якщо вартість однієї одиниці спецодягу (без урахування ПДВ) буде понад 40 000 руб. (або іншого ліміту, встановленого організацією) та термін її служби перевищує 12 місяців, то спецодяг відповідає ознакам основних засобів. пп. 4, 5 ПБО 6/01. Тоді витрати на її придбання списуються через амортизацію п. 17 ПБО 6/01.

Під одиницею спецодягу розуміється не комплект (скажімо, куртка, штани, білизну, черевики і т. д.), виданий одному працівникові, а кожна річ (або пара - для взуття, рукавичок тощо).

Якщо вартість спецодягу нижче встановленого ліміту (40 000 руб. або іншого), вона враховується у складі матеріально-виробничих запасів. п. 5 ПБО 6/01; пп. 11, 13 Методичних вказівок. А далі потрібно звернути увагу на термін служби спецодягу, встановлений типовими нормами видач пп. 21 , 26 Методичних вказівок:

• <если>він не перевищує 12 місяців, то ви можете списувати вартість спецодягу на витрати:

• <или>одноразово на момент її видачі співробітникам;
• <или>рівномірно протягом терміну її служби;

• <если>він більше 12 місяців, то витрати на спецодяг визнаються лише рівномірно протягом терміну його використання.

Терміни користування спецодягом обчислюються з дня фактичної видачі її працівника. п. 13 Правил № 290н.

При цьому рух спецодягу, який враховується у складі МПЗ, оформлюйте такими проводками:

зміст операції	Дт	Кт
На дату прийняття до обліку
Придбаний спецодяг прийнято до обліку	10 «Матеріали», субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»
Відображено суму ПДВ, пред'явлену постачальником спецодягу		60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
ПДВ прийнято до відрахування (при виконанні певних умов)	68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»	19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями»
ВАРІАНТ 1.При одноразовому списанні – на дату видачі працівникам
Спецодяг виданий працівникам	20 «Основне виробництво» (08 «Вкладення у необоротні активи», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати продаж»)
ВАРІАНТ 2.При рівномірному списанні
На дату видачі працівникам
Спецодяг виданий працівникам		10, субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»
Щомісячно рівними частками протягом терміну носіння
Відображено погашення частини вартості спецодягу	20 «Основне виробництво» (08, 23, 25, 44)	10, субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації»
У разі вибуття (наприклад, псування чи втрати) – на дату вибуття
Списано залишкову вартість спецодягу	94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»	10, субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації»

У податковому обліку

ПДВ.Компанія може прийняти до вирахування вхідний ПДВ, пред'явлений постачальником спецодягу, якщо підп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

• надходження спецодягу відображено в обліку на підставі первинки постачальника;
• є правильно оформлений рахунок-фактура постачальника;
• працівники, яким видано спецодяг, задіяні в оподатковуваній ПДВ діяльності.

Оскільки право власності на спецодяг залишається у компанії і працівникам він видається у тимчасове користування, то на дату видачі реалізації не відбувається і ПДВ нараховувати не потрібно підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Податок на прибуток.Вартість спецодягу можна врахувати у витратах з податку на прибуток, якщо одночасно виконується наступне Листи Мінфіну від 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763 , від 16.02.2012 № 03-03-06/4/8:

• шкідливі та (або) небезпечні умови праці, наявність особливих температурних умов або умов, пов'язаних із забрудненням, що вимагають надання спецодягу та спецвзуття, підтверджені результатами проведеної спеціальної оцінки умов праці (або атестацією робочих місць за умовами праці) ст. 3, п. 3 ст. 7 Закону № 426-ФЗ;
• спецодяг видається в межах типових норм або за підвищеними нормами, затвердженими компанією.

Порядок визнання витрат на купівлю спецодягу у витратах залежатиме від його вартості та строку корисного використання:

• <если>її вартість (без урахування ПДВ) понад 40 000 руб. за одиницю і термін її використання більше року, тоді спецодяг визнається майном, що амортизується, і його вартість погашається шляхом нарахування амортизації та п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 259 НК РФ; Лист Мінфіну від 16.04.2009 № 03-03-06/1/244;
• <если>одна з умов визнання майна амортизованим не буде виконуватися (наприклад, вартість менше 40 000 руб. або термін використання - 12 місяців або менше), тоді витрати на спецодяг визнаються матеріальними витратами та враховуються в міру видачі її працівникам на розсуд організації. підп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ:

• <или>одноразово у повній сумі;
• <или>поступово протягом усього терміну експлуатації спеціального одягу.

З 1 січня 2016 р. амортизується майно вартістю понад 100 000 руб. п. 7 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закону від 08.06.2015 № 150-ФЗНавряд чи якийсь спецодяг «дотягуватиме» до такої вартості, тому порядок списання витрат на спецодяг через амортизацію, швидше за все, стане неактуальним.

УСНО.Якщо компанія застосовує «прибутково-витратний» УСНО, то вона може врахувати при розрахунку «спрощеного» податку вартість спецодягу підп. 1, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

• <или>як матеріальні витрати (коли спецодяг не визнається майном, що амортизується);
• <или>як витрати на придбання основних засобів (при вартості понад 40 000 руб. і термін експлуатації більше 12 місяців у п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Умови визнання будуть ті ж, що при обліку спецодягу при розрахунку податку на прибуток (необхідне проведення спецоцінки умов праці та дотримання норм видачі). До них додасться ще одне - витрати можна визнати тільки після оплати спецодягу. п. 2 ст. 346.17, підп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

ПДФО та страхові внески.Оскільки спецодяг видається працівникам у користування, а не у власність, то жодних доходів від його отримання у працівників не виникає. До того ж, така видача не є винагородою за працю. А це означає, що вартість виданого спецодягу (як у межах типових норм, так і понад них) не підлягає оподаткуванню:

• ПДФО ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Листи Мінфіну від 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 (п. 2), від 08.08.2012 № 03-04-06/9-227;
• страховими внесками та ч. 1 ст. 7, підп. "і" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1, підп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ; Лист МОЗсоцрозвитку від 05.08.2010 № 2519-19 (п. 3).

Якщо працівник не повернув спецодяг

Матеріальна відповідальність працівника

А от якщо працівник не поверне (або зі своєї вини зіпсує) спецодяг, то це фактично є заподіянням шкоди роботодавцю, який доведеться відшкодувати. ст. 238, ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Його розмір повинен визначити роботодавець виходячи з вартості спецодягу з урахуванням ступеня його зносу на день заподіяння шкоди (наприклад, на дату звільнення працівника) статті 246, 247 ТК РФ. Крім того, у компанії повинен обов'язково вестись облік видачі спецодягу. Адже щоб довести розмір шкоди, потрібні відомості про залишкову вартість спецодягу на дату звільнення, про терміни носіння спецодягу, про ступінь його придатності на момент видачі (тобто видано новий спецодяг або вживаний і) Апеляційне ухвалу Красноярського крайового суду від 09.02.2015 № 33-1150/15, А-12.

Про процедуру стягнення збитків, заподіяних працівником, можна прочитати: ;

Щоправда, роботодавцю до прийняття рішення про відшкодування збитків працівниками потрібно дотриматись певної процедури: провести за допомогою спеціально створеної комісії перевірку, щоб з'ясувати причини виникнення збитків, та отримати письмові пояснення від працівників ст. 247 ТК РФ. І якщо сума збитків не перевищуватиме середньомісячний заробіток працівника, то роботодавець за своїм розпорядженням (зазвичай випускається у формі наказу) може утримати її із зарплати винного працівника навіть без його згоди. ст. 248 ТК РФ; Ухвала Санкт-Петербурзького міськсуду від 30.01.2012 № 33-1070/2012. Тільки не забудьте, що працівника потрібно під особистий підпис ознайомити із наказом про стягнення збитків.

Якщо ж працівник не згоден добровільно відшкодувати завдані збитки, сума яких перевищує його середньомісячний заробіток, роботодавець може вимагати відшкодування шкоди лише через суд ч. 2 ст. 248 ТК РФ.

Податкові наслідки для роботодавця

ПДВ.Якщо працівник при звільненні домовився з роботодавцем, що він не повертатиме спецодяг і при цьому роботодавець утримає його вартість із зарплати, тоді до працівника переходить право власності на цей спецодяг. Така передача права власності на відплатній основі є не що інше, як реалізація товару, що оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку. Лист Мінфіну від 09.07.2013 № 03-07-11/26420. ПДВ доведеться нарахувати і за безоплатної передачі, коли роботодавець не вимагатиме від працівника компенсації залишкової вартості спецодягу абз. 2 підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А от якщо, незважаючи на вимоги, працівник просто не повернув спецодяг і компанія хоче стягнути шкоду, завдану тим самим, то має бути дотримана процедура стягнення збитку (тобто документи потрібно оформити так, щоб вони підтверджували саме заподіяння збитків роботодавцю). У такому разі підстав для нарахування ПДВ не буде, адже компенсація збитків не пов'язана з реалізацією. ст. 232 ТК РФ; Постанова 7 ААС від 18.06.2010 № 07АП-4338/10.

ПДФО та страхові внески.Якщо працівник при звільненні не повернув спецодяг і роботодавець не стягуватиме з нього його вартість, то компанії потрібно нарахувати працівникові ПДФО з доходу, отриманого в натуральній формі. п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ. Також доведеться нарахувати і страхові внески ч. 6 ст. 8 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 20.1 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ.

Щоправда, є рішення суду на користь організації, коли інспекції не вдалося довести, що до колишніх працівників перейшло право власності на спецодяг і у них виник дохід, навіть за відсутності документів про вилучення спецодягу при звільненні Постанова ФАС ЗЗГ від 04.02.2014 № А27-6103/2013.

За загальним правилом спецодяг роботодавець повинен купувати за рахунок власних коштів. ст. 212 ТК РФ. А чи відомо вам, що такі витрати (або хоча б їхня частина) вам може компенсувати ФСС РФ підп. «г» п. 3 Правил, затв. Наказом Мінпраці від 10.12.2012 № 580н (далі – Правила № 580н)? Щоправда, живі гроші від Фонду ви не отримаєте, але зможете зменшити на відшкодовану суму свої страхові внески «на травматизм» за поточний рік (тобто сплатити внесків менше, ніж нарахував) п. 2 Правил № 580н; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону від 01.12.2014 № 386-ФЗ.

Для отримання відшкодування потрібно до 1 серпня поточного року до територіального органу ФСС за місцем своєї реєстрації подати заяву (у паперовому чи електронному вигляді), а також комплект документів, затверджений Мінпрацею п. 4 Правил № 580н.

Якщо ФСС ухвалить рішення про відшкодування ваших витрат на придбання спецодягу, тоді:

• ви зобов'язані відзвітувати перед територіальним органом Фонду про використання коштів та подати документи, що підтверджують ваші витрати п. 12 Правил № 580н;
• нараховані внески "на травматизм" ви можете врахувати у витратах з метою податку на прибуток у повному обсязі;
• отримана допомога ФСС не враховується у прибуткових доходах, а вартість спецодягу, на який зменшуються внески «на травматизм», - у витрати х Лист Мінфіну від 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 (п. 2); Постанова ФАС ЗЗГ від 25.03.2013 № А27-9150/2012.