doklad o odpise DPH. Osobitným prípadom je DPH, alebo O odpise DPH, ktorú platí organizácia na vlastné náklady. Odpis DPH ako nákladov má množstvo funkcií

Odpis DPH na 91 účtoch sa vykonáva v mnohých situáciách, keď je z nejakého dôvodu nezákonné prijať daň na vstupe na odpočet (napríklad absencia faktúry, keď v TORG-12 existuje samostatná suma DPH). Tento článok odhaľuje bežné prípady, v ktorých by sa mala daň účtovať do iných nákladov.

V súlade s platnou legislatívou je možné odpočítať daň na vstupe len pri nákladoch na pracovné cesty, teda v prípadoch, keď vynaložené náklady priamo súvisia s hlavnou činnosťou organizácie.

Ak bola pracovná cesta neproduktívneho charakteru, potom je vhodné daň odpísať ako ostatné výdavky (Dt 91 Kt 19). Vzhľadom na to, že tieto náklady sú vylúčené pri stanovení základu dane z príjmov, je odpočítanie DPH nezákonné.

Okrem toho existujú určité nuansy pri príprave cestovných dokladov na pracovnú cestu s cieľom odpočítať daň. Požadované podmienky:

1. Dostupnosť faktúry od hotela vrátane požadovaných náležitostí tohto dokladu v súlade s čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade musí byť faktúra vystavená organizácii, a nie vyslanému zamestnancovi, inak nebude možné odpočítať daň.
2. Dostupnosť BSO (prísny formulár hlásenia), vypracovaný v súlade so štandardmi schválenými vyhláškou vlády Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 č. 359. BSO potvrdzuje výdavky na leteckú a železničnú dopravu. Hotely môžu poskytnúť aj prísne účtovné formuláre (nevyžaduje sa žiadna faktúra).

DÔLEŽITÉ! V predložených dokladoch potvrdzujúcich cestovné výdavky musí byť uvedená suma DPH uvedená v samostatnom riadku.

Pri rozhodovaní o odpočítaní DPH na iných dokladoch, ktoré zákon neustanovuje, musíte pamätať na možnosť konfliktných situácií s daňovými úradmi.

Absencia faktúry za uvedenú daň v uzávierkových dokladoch

Bežnou situáciou pri platbách v hotovosti je absencia faktúry pri prideľovaní dane v akte alebo šekoch. Pri absencii dokladu je odpočet predloženej DPH nezákonný. Ak teda nie je možné vyhotoviť faktúru za tieto nákupy, je vhodné odpísať daň na účet 91 (priamo alebo cez účet 19).

Premlčacia lehota na odpočítanie dane uplynula

Zákon stanovuje 3-ročnú lehotu, kedy je možné odpočítať DPH na vstupe. Sú situácie, kedy nebolo možné premietnuť odpočet dane za toto obdobie (napríklad absencia faktúry od dodávateľov). V tomto prípade sa uplatnená suma DPH zahrnie do ostatných výdavkov na účte 91.

Taktiež pripisovanie DPH (nie však DPH na vstupe, ako v predchádzajúcich prípadoch, ale už časovo rozlíšenej na úhradu do rozpočtu) na účet 91 po uplynutí premlčacej doby sa vykonáva pri odpise záväzkov voči odberateľovi za preddavok. dostal od neho. Podľa ruskej legislatívy je dodávateľ po prijatí zálohovej platby povinný vystaviť zálohovú faktúru. Podľa vystaveného dokladu sa na účte 76 „Prijaté preddavky“ premietne pripočítaná daň. DPH je možné následne odpočítať z uvedeného účtu: pri predaji tovaru alebo pri vrátení finančných prostriedkov protistrane. Ak uplynula 3-ročná premlčacia lehota a dlh je odpísaný, suma DPH sa odpisuje súčasne s dlhom na účet 91 na príslušné podúčty: dlh voči protistrane sa vzťahuje k príjmom organizácie, predloženým so zálohovou platbou DPH - do nákladov:

• Dt 62,2 Kt 91,1 - odpisujú sa záväzky voči odberateľovi;
• Dt 91,2 Kt 76 “Priem. poschodie." - DPH predtým zaplatená do rozpočtu z prijatej zálohy sa odpíše.

Operácie s vlastnosťami prevodu vlastníctva

Zmluva o kúpe a predaji majetku môže ustanoviť osobitný prevod vlastníctva nehnuteľnosti po úplnom zaplatení tovaru. Dodávateľ zároveň odovzdá uzávierky, vrátane faktúry, pri skutočnej expedícii majetku.

V takejto situácii vznikajú ťažkosti s akceptovaním dane ako odpočtu. V skutočnosti bol majetok vyexpedovaný, dodané príjmové doklady, tovar bol aktivovaný (účtovanie prebieha na podsúvahových účtoch pred prevodom vlastníctva). Na druhej strane sa tovar ešte nestal majetkom organizácie, a preto môžu vzniknúť otázky zo strany regulačných orgánov. Na základe toho je účelnejšie nechať DPH „visieť“ na ťarchu účtu 19 a po poukázaní platby ju prijať na odpočet. Ak zrazu organizácia nemala čas zaplatiť svojmu dodávateľovi a ten bol zlikvidovaný, bude musieť zahrnúť DPH z účtu 19 do iných výdavkov: Dt 91 Kt 19.

***

Takže v niektorých prípadoch (napríklad, keď neexistuje faktúra a v TORG-12 je samostatná suma DPH), DPH na vstupe nemôže byť odpočítaná z rozpočtu, preto je vhodné priradiť ju k účtu 91, aby ste sa vyhli konfliktné situácie s kontrolórmi.

Organizácia spája dva typy aktivít: OSNO a UTII. Vedie oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov. Ako správne odpísať DPH, ktorá nie je prijatá na odpočet po rozdelení DPH do nákladov, rozúčtovaná v závislosti od výnosu z druhu činnosti... A tiež neprijatá na odpočet z dôvodu chýbajúcich prvotných dokladov?

Sumy DPH súvisiace s činnosťami podliehajúcimi UTII by sa mali zohľadniť v nákladoch na zakúpený tovar (práca, služby) (Debet 08, 10, 20, 41 Kredit 19).

Ak neexistujú prvotné doklady a (alebo) faktúry, odpíšte DPH na vstupe ako náklady bez zníženia zdaniteľného zisku. V tomto prípade nie je možné zahrnúť sumy DPH do nákladov na zakúpený tovar (práce, služby).

V účtovníctve premietnuť odpis DPH na vstupe, ktorú nie je možné odpočítať ani zohľadniť v nákladoch na nakúpený tovar (práca, služby, majetkové práva), zaúčtovaním Debet 91-2 Kredit 19 - DPH odpísaná na náklady organizácie.

Ak organizácia uplatňuje PBU 18/02, trvalá daňová povinnosť sa musí prejaviť v účtovníctve. Zohľadnite to zaúčtovaním podúčtu Debet 99 „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčtu „Výpočty dane z príjmu“
– z odpísanej sumy DPH sa premietne trvalá daňová povinnosť.

Odôvodnenie

Oľga Tsibizová, Vedúci oddelenia nepriamych daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Keď DPH na vstupe musí byť zahrnutá do ceny obstaraného majetku (práca, služby)

Samostatné účtovníctvo DPH

Ak bol majetok (práca, služby, majetkové práva) nadobudnutý na uskutočnenie zdaniteľných aj nezdaniteľných plnení, potom zorganizujte samostatné účtovanie súm DPH na vstupe prezentovaných dodávateľmi. Sumy dane súvisiace s nezdaniteľnými transakciami by sa mali zohľadniť v obstarávacej cene nadobudnutého majetku (práca, služby, vlastnícke práva). Sumy dane súvisiace so zdaniteľnými transakciami sú odpočítateľné.

4.1

OSNO a UTII

Ak organizácia kombinuje všeobecný daňový systém a UTII, potom zorganizujte samostatné účtovanie súm DPH na vstupe prezentovaných dodávateľmi. Čiastky dane súvisiace s činnosťami podliehajúcimi UTII by sa mali zohľadniť v nákladoch na zakúpený tovar (práca, služby). Sumy dane súvisiace s činnosťami v rámci všeobecného daňového systému by sa mali odpočítať.

Tento postup vyplýva z článku 170 ods. 4.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Oleg Khoroshiy, vedúci odboru zdaňovania ziskov organizácií odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Ako premietnuť DPH do účtovníctva a daní

situácia: ako premietnuť DPH na vstupe do účtovníctva, ak jej výška (časť sumy) bude zahrnutá do nákladov na tovar (práca, služby)

V závislosti od použitia zakúpeného tovaru (práce, služby) sú možné rôzne možnosti.

V čase nákupu tovaru, prác, služieb by mala byť DPH uvedená vo faktúre zohľadnená na účte 19. Tento záver vyplýva z Pokynov k účtovej osnove. Tam sa najmä hovorí, že na účte 19 sa zohľadňuje DPH zaplatená alebo splatná dodávateľovi. Preto pri nákupe tovaru, prác, služieb (majetkových práv) vykonajte v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 10 (08, 44, 20, 26...) Kredit 60 (76)
– odráža príjem materiálu, tovaru, prác, služieb atď.;

Debet 19 Kredit 60 (76)
– odráža DPH prezentovanú dodávateľom.

Moment, kedy môže organizácia zahrnúť náklady na DPH do zloženia tovarov, prác, služieb, dlhodobého majetku, závisí od dôvodu, prečo sa DPH zohľadňuje v cene majetku (práce, služby). Napríklad, ak organizácia používa obstaraný dlhodobý majetok v dvoch typoch činností (zdaniteľných a nepodliehajúcich DPH), potom DPH na vstupe, ktorá musí byť zahrnutá do počiatočnej ceny majetku, sa môže určiť až na konci r. zdaňovacie obdobie (článok 9 článku 274, odsek 4 článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto bode organizácia odošle:

Debet 08 Kredit 19
– DPH na vstupe je zahrnutá v počiatočnej cene nehnuteľnosti.

Ak sa napríklad organizácia zaoberá iba maloobchodom, prevedeným na UTII, potom je možné DPH odpísať z účtu 19 pri zvýšení nákladov na tovar v deň jeho nákupu.

situácia: Je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť výšku DPH na vstupe, ktorú nie je možné odpočítať alebo zahrnúť do obstarávacej ceny tovaru (práce, služby, vlastnícke práva)

Nie, nemôžeš.

V odseku 1 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že DPH na vstupe neznižuje základ dane pre daň z príjmov. S výnimkou dane na vstupe zahrnutej v obstarávacej cene nakúpeného tovaru (práca, služby, majetkové práva). V tomto prípade sa DPH na vstupe zohľadňuje pri výpočte dane z príjmov ako súčasť nákladov na tovar (práca, služby, vlastnícke práva). DPH je možné zahrnúť do nákladov na tovar (práca, služby, vlastnícke práva), ak sú splnené požiadavky odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Ďalšie informácie nájdete v časti

Video bolo vytvorené v programe „1C: Accounting 8“ vo verzii 3.0.41.39.

Článok s odporúčaním, ktorý podrobne vysvetľuje, či je možné odpočítať DPH, ak zamestnanec nakupuje tovar v hotovosti, nájdete v referenčnej knihe „Daň z pridanej hodnoty“ v časti „Dane a príspevky“ v IS 1C:ITS.

Postup pri odpise v „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) DPH, ktorá nie je potvrdená faktúrou dodávateľa, závisí od toho, ako je v programe evidovaný príjem skladových položiek.

Ak je príjem inventárnych položiek evidovaný pomocou dokladu Predbežný výkaz, tak na záložke Tovar pri vypĺňaní tabuľkovej časti treba do poľa DPH uviesť zvolenú sumu DPH. Keďže nebola doručená faktúra od dodávateľa, príznak SF by mal byť vypnutý. Pri zaúčtovaní dokladu Predbežný výkaz bude suma DPH automaticky odpísaná na ťarchu účtu 91.02 pod článkom Odpis pridelenej DPH na ostatné výdavky (tento článok je preddefinovaným prvkom adresára Ostatné príjmy a výdavky). V tvare prvku Odpis pridelenej DPH na ostatné výdavky je príznak Akceptované do daňového účtovníctva deaktivovaný, preto na ťarchu účtu 91.02 sa premieta konštantný rozdiel vo výške DPH.

Ak sa prijímaný tovar a materiál prijíma pomocou Príjmového dokladu (úkon, faktúra), potom pri vypĺňaní tabuľky tovaru je potrebné v poli DPH uviesť pridelenú sumu DPH. Keďže nebola doručená faktúra od dodávateľa, nie sú vyplnené údaje Faktúra č. a od. Pri zaúčtovaní dokladu Príjem (úkon, faktúra) zostáva pridelená suma DPH na účte 19.03 a túto sumu je potrebné odpísať v samostatnej operácii Odpis DPH (časť Operácie - Pravidelné operácie DPH). Doklad o odpise DPH je možné vyplniť automaticky pomocou príjmového dokladu (dokladov) kliknutím na tlačidlo Vyplniť. Automaticky sa vyplní aj účet odpisu DPH a rozbor - 91.02 Odpis pridelenej DPH na ostatné výdavky.

buh.ru

Ako správne odpísať DPH v programe 1s?

Činnosť každej organizácie na všeobecnom daňovom systéme je spojená nielen s expedíciou výrobkov alebo poskytovaním služieb, ale aj s obstarávaním materiálu, služieb a prác od dodávateľov a účtovníctvom.

Ak protistrany - platitelia DPH môžu oficiálne potvrdiť predaj svojich výrobkov, prác alebo služieb faktúrami (univerzálnymi prevodnými dokladmi), organizácia má právo odpísať sumu svojej vlastnej dane na úkor „príjmu“. Inými slovami, legislatíva poskytuje možnosť odpočítať (odpísať) DPH účtovanú dodávateľom a predávajúcim z celkovej sumy daňových povinností, teda ju neodviesť.

Na základe čoho sa odpisuje predložená DPH?

Pre uplatnenie zákonného nároku na odpísanie určitej sumy dane z pridanej hodnoty je potrebné, aby príslušná obchodná transakcia s protistranou bola potvrdená faktúrou, dodacím listom alebo potvrdením o vykonaných prácach (poskytnutých službách).

Nárok na odpočítanie dane a vykonanie príslušných účtovných zápisov vzniká len vtedy, ak:

• Všetok prijatý tovar bol aktivovaný;
• Práca je dokončená, služby sú poskytované a premietnuté do účtovných záznamov;
• K dodávke všetkého zakúpeného materiálu a realizácii prác sú priložené aktuálne faktúry.

Nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty na vstupe vzniká po povinnom potvrdení obchodnej transakcie faktúrou (univerzálnym prevodným dokladom) protistrany, vyhotovenou v súlade s požiadavkami čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak je faktúra vystavená nesprávne alebo chýba, prijatú daň nemožno odpočítať. V tejto situácii sa daň zahrnie do ostatných výdavkov a nie je možné ju zohľadniť v daňovom účtovníctve. Ak firma nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, tak jej výška zvyšuje náklady na predaný tovar.

V akých prípadoch sa používa doklad „odpis DPH“?

V programe 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0) sa odpočet dane predloženej protistranou realizuje pomocou dokumentu „Odpis DPH“, ktorý zahŕňa manuálne priradenie prijatej dane do nákladov. Zadáva sa na základe „Prijatia tovaru a služieb“ a vypĺňa sa automaticky podľa údajov v evidencii „Predložená DPH“, ktorá obsahuje podúčet 19 účtu.

Odpis dane z pridanej hodnoty môže byť vyžadovaný napríklad pri nákupe tovaru a iných cenín zodpovednou osobou. Výška dane je uvedená na účtenke, ale faktúra nie je poskytnutá.

Pri vyhotovení zálohového hlásenia na príjem tovaru, prác alebo služieb sa daň z pridanej hodnoty štandardne aplikuje do ostatných nákladov, bez zníženia základu dane zo zisku.

Niekedy namiesto odpočítania alebo zahrnutia do hodnoty musí byť prijatá daň z pridanej hodnoty pripísaná na určité účty. Takáto potreba vzniká napríklad vtedy, keď:

• DPH by mala byť odpísaná na 91 účtov namiesto účtu na príjem cenín, prác alebo služieb, a preto jej výšku nemožno zahrnúť do ceny, napríklad ak neexistuje faktúra predávajúceho;
• Organizácia účtuje zamestnancom náklady na množstvo služieb za množstvo použité nad rámec limitu. V tomto prípade sa DPH v daných pomeroch účtuje na účet 73;
• Pri rozdeľovaní nákladov na reklamu je potrebné pri uznaní nákladov na daňové účely odpočítať DPH. V tejto situácii sa zostávajúca suma dane na konci roka odpíše na 91 účtov;
• Zostatky na účte 19 je potrebné upraviť z dôvodu chýb v minulých obdobiach.

Takéto transakcie sú zohľadnené v doklade o odpise DPH. V programe 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) je po novom možné zadávať jeho údaje na účtenkách, čo výrazne zjednodušuje tento proces a umožňuje presne vyplniť všetky potrebné údaje.

Ako správne zaregistrovať „odpis DPH“ v programe 1C

Dokument v 1C môžete vygenerovať nasledujúcimi spôsobmi:

• Vstup na základe príjmov, najmä „Príjmy za tovar a služby“;
• Pomocou záložky „Účtovníctvo, dane, výkazníctvo“ vyberte v príslušnom menu denník regulačných operácií DPH a vytvorte nový doklad.

Pozrime sa na poradie a nuansy prípravy tohto dokumentu, počnúc formulárom (foto č. 1).

Foto č. 1. Formulár na vytvorenie “Odpisu DPH”

Záložka „DPH na odpis“ sa vypĺňa podľa údajov zodpovedajúcich analytickým oddielom účtu 19 v evidencii DPH. V príslušných poliach je už zadaný názov základného dokladu, názov dodávateľa, suma a faktúra.

Okrem toho používateľ zadá:

• Suma bez dane;
• Typ hodnôt;
• Percento dane;
• Dátum o

blog.it-terminal.ru

Odpis DPH na výdavky - záväzky, v daňovom účtovníctve, účtovaní, v 1C

Sumy prijaté od dodávateľov môžu byť zahrnuté do nákladov na tovar alebo iných nákladov pri účtovaní.

Všeobecné informácie:

Zahrnutie DPH na vstupe do výdavkov pre určitú kategóriu daňovníkov je povinnou účtovnou podmienkou.

Organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci osobitné daňové režimy nemôžu akceptovať daň ako odpočet alebo vrátenie dane z dôvodu chýbajúceho základu dane DPH.

Do nákladov na DPH sú zahrnuté tieto podniky:

1. Tí, ktorí používajú zjednodušený daňový systém.
2. Mať UTII.
3. Nachádza sa na PSN.
4. Tí, ktorí využívajú osobitný daňový systém, ale získali oslobodenie od dane.

Pri stanovení podmienok účtovania DPH v rámci nákladov sú vývozné operácie vylúčené. Aplikácia zdanenia DPH sadzbou „0“ nezaväzuje organizácie zahrnúť daň do nákladov.

V niektorých prípadoch podniky odpisujú DPH ako náklady (pre činnosti s hlavným daňovým systémom), ak sa tovar alebo produkt nepoužívajú pri účtovaní zdaňovania ziskov.

Ako príklad môžeme uviesť prípad organizácie, ktorá poskytuje záručný servis spolu s opravárenskými službami. Náklady na náhradné diely inštalované v rámci záruky hradí výrobca.

Diely sú odpísané pri montáži v plnej výške vrátane DPH.

Normatívna základňa

Účtovanie DPH pri odpise ako náklad je určené daňovým poriadkom Ruskej federácie. Účtovanie postupu pri odpise DPH sa vykonáva podľa ust. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre postupy účtovania je potrebné použiť Smernicu pre účtovanie zásob.

O objednávke

Daňové odpisy do výdavkov sa vykonávajú len na základe listinných dôkazov. Je potrebné rozlišovať medzi účtovaním organizácie s úplnou absenciou transakcií podliehajúcich DPH.

Ak organizácia uplatňuje osobitný režim:

• sumy DPH vzniknuté dodávateľom sa zohľadňujú v nákladoch na tovar v čase jeho registrácie v skladoch;
• výška dane pri nákupe dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku je zahrnutá do počiatočnej obstarávacej ceny predmetu.

Je o niečo ťažšie odpísať dane ako výdavky, keď organizácia prevádzkuje niekoľko režimov. Ak existujú režimy s DPH a nezdaniteľné, je potrebné viesť oddelenú evidenciu.

Predpokladom pre zahrnutie dane do výdavkov je rozdelenie príjmov a výdavkov podľa druhu činnosti.

Podľa čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné zabezpečiť vedenie samostatného účtovníctva na získanie súm DPH uplatňovaných na odpočty alebo súvisiace s výdavkami.

Organizácia samostatne určuje postup a načasovanie rozdelenia prijatého a predaného majetku - ihneď pri vstupe do skladu alebo pri expedícii do výroby.

DPH zo všeobecných obchodných nákladov sa určuje na konci obdobia - mesiac, štvrťrok. Rozdelenie sa uskutočňuje na základe podielu zásielok alebo príjmov prijatých z transakcií podliehajúcich a nepodliehajúcich DPH.

V prípade jasného vymedzenia výdavkov podľa druhu činnosti nie je potrebné robiť kalkulácie v závislosti od príjmov.

Možnosti jasného priradenia nákladov, a teda aj DPH, môžu zahŕňať prenajaté priestory, dopravu, fixný majetok vrátane hnuteľného majetku a iné druhy výdavkov priradených druhu činnosti.

Kde odpísať

Prijatú DPH ako súčasť dokladovaných súm hodnoty majetku je možné odpísať ako súčasť obstarávacej ceny alebo medzi iné výdavky.

Platiteľ dane môže použiť prijatú DPH:

1. Určením sumy ako výdavku, ak sa prijatý majetok používa na vykonávanie činností, ktoré nie sú predmetom DPH.
2. Nezohľadňujte daň ihneď vo výdavkoch po prijatí dokladového potvrdenia o dodávkach v prípade možnosti použitia tovarov a výrobkov pri vytváraní príjmov s oddeleným účtovníctvom podniku.

Náklady na tovar a prijaté produkty sú zahrnuté v obstarávacej cene. Suma prijatej DPH sa započítava do prijatého majetku.

V závislosti od prijatej účtovnej politiky môžu byť prepravné náklady na doručenie tovaru zahrnuté do nákladovej ceny.

Ďalšie výdavky, ktoré môžu zahŕňať DPH pri vykonávaní činností oslobodených od dane, môžu zahŕňať účty za energie, komunikačné služby, náklady na kancelárske potreby a iné druhy podnikových výdavkov.

Neexistuje žiadny odpis

V procese podnikania nastávajú prípady, keď podnik prejde na iný typ zdaňovania. V prípade prechodu zo všeobecného režimu je potrebné vykonať inventúru zvyšných zásob na sklade.

Pred prechodom sa podniky snažia znížiť zostatok tovaru v sklade:

• DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet z prijatého tovaru, sa musí obnoviť a zaplatiť do rozpočtu (článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie);
• tovar, ktorý sa bude používať pri činnostiach nepodliehajúcich DPH, bude účtovaný v nákladoch na aktiváciu - bez toho, aby do nákladovej ceny bola zahrnutá DPH.

Daňovník nemôže zvýšiť náklady na kapitalizáciu o sumu DPH prijatú pred prechodom. DPH sa v rámci ostatných výdavkov nezohľadňuje.

Pri zmene pomerov daňovníka k ďalšiemu odpočítaniu vymoženej sumy nedochádza. Obdobným spôsobom sa vedie účtovníctvo vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku.

Ak sa pri pridávaní činností, ktoré nie sú predmetom DPH, vedie samostatné účtovníctvo, platiteľ DPH obnovuje štvrťročne.

Ako odpísať DPH z nákladov

DPH sa odpisuje do nákladov v rôznych časoch, ktoré sú určené prítomnosťou kombinovaných režimov a zahrnutím dane buď do obstarávacej ceny alebo ako súčasť iných výdavkov.

Pokyny krok za krokom

Pri odpisovaní dane ako nákladov:

1. Je potrebné získať listinné dôkazy o hodnote majetku a časovo rozlíšenej DPH.
2. V prípade platiteľov dane používajúcich UTII je suma DPH zahrnutá do nákladov na tovar alebo výrobky pri kapitalizácii.
3. Daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém pre „príjem“, môžu daň zohľadniť ako výdavky kedykoľvek;
4. Výška DPH na vstupe v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ sa zohľadňuje až po zaplatení dodávateľovi na faktúre.
5. Pri samostatnom účtovaní postup odpisovania upravujú účtovné zásady.

Pri odpise DPH v rámci ostatných výdavkov:

Odraz v účtovníctve a daňovom účtovníctve (účtovanie)

V účtovníctve sa vytvárajú tieto transakcie:

Účtovanie s výdavkami účtovanými do ostatných nákladov sa uskutočňuje rovnakým spôsobom. V tomto prípade sa daňové účtovníctvo nelíši od účtovníctva.

Ako zaregistrovať odpis v 1C

Vedenie záznamov pomocou sprievodného programu 1C zjednodušuje odpis DPH vďaka automatizácii procesu:

1. V záložke účtovná politika ohľadne účtovania DPH je potrebné zvoliť „zahrnúť do nákladov alebo odpísať do nákladov v súlade s čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie."
2. Dokladom, ktorý vykoná pohyb, je „faktúra na vyžiadanie“.
3. V záložke „zásoby“ je potrebné vybrať dávkové účtovanie alebo množstvo a množstvo.

Ak je potrebné pred presunom skladových položiek odpísať DPH do nákladov, môžete použiť manuálne zaúčtovanie, ktoré neovplyvní skladovú inventúru.

Ako odpisovať v rámci zjednodušeného daňového systému

Zvláštnosťou účtovania DPH v rámci zjednodušeného daňového systému je uznanie dane ako samostatného výdavku.

Suma sa zaúčtuje ako samostatný riadok v knihe príjmov a výdavkov a následne sa premietne do jedného daňového priznania.

Pri vedení evidencie je potrebné zohľadniť hotovostný spôsob vedenia príjmov a výdavkov.

Odpis DPH ako nákladov má niekoľko funkcií:

• Preniesť sumu dane z tovaru do nákladov je možné až po skutočnom predaji majetku. V tejto veci je jasné stanovisko Ministerstva financií vyjadrené listom z 24. septembra 2012 č. 03-11-06/2/128;
• základom pre odpis DPH z materiálov je ich presun do výroby.
• pri nákupe dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku, ku ktorému bola dodávateľom účtovaná DPH, sa odpis nevykonáva ako samostatný riadok; Pri použití zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ (odsek 2 článku 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie) sa počítajú odpisy majetku. Následné zahrnutie do nákladov rovným dielom umožňuje odpis DPH počas celej životnosti.

Všetky výdavky vrátane nepriamej dane musia byť zdokumentované a ekonomicky opodstatnené.

Medzi doklady patria zmluvy, faktúry, úkony, faktúry, nákladné listy, obchodné faktúry a nákladné listy. Pre započítanie DPH do nákladov musí dodávateľ dodržať pravidlá pre vystavovanie faktúr.

Odpis účtov splatných za DPH

Sumy splatných účtov po splatnosti podliehajú odpisu po uplynutí všeobecne ustanovenej premlčacej doby 3 rokov.

Organizácie zaznamenávajú sumy ako súčasť neprevádzkových príjmov. Postup upravuje článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Záväzky môžu zahŕňať neuhradené záväzky voči dodávateľom, sumy obchodných dobropisov za odložené dodávky, ako aj naakumulovanú DPH podľa dokladov.

Legislatíva určuje, či odpis záväzkov s premlčanou dobou podlieha DPH.

V prípade odpisu nákladov na predbežné dodanie tovaru alebo poskytnutie diela platiteľ dane nesmie obnoviť DPH uvedenú ako odpočet. Stanovisko daňového oddelenia vychádza z toho, že tovar bol prijatý.

V prospech potvrdenia platby dane do rozpočtu hovorí, že platiteľ dane musí zaplatiť DPH pri odoslaní bez ohľadu na prijatú platbu.

Samostatne je potrebné zvážiť otázku účtovania DPH z prijatých preddavkov. K tejto otázke bol vydaný list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. decembra 2012. pre č. 03-03-03/1/635.

Platiteľ dane má povinnosť platiť daň z prijatých preddavkov na budúce dodávky.

Pri odpise súm dlhu po lehote splatnosti z preddavkov nie je možné uplatniť odpočet predtým zaplatenej DPH do rozpočtu.

Podľa listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 10.2.2010. pre č. 03-03-03/1/58 výška DPH pri odpise dlhu nie je zahrnutá do nákladov ani príjmov.

DPH účtovanú dodávateľom tovarov, prác a služieb platí podnik pri platbách za dodávky.

Ak neexistujú dôvody na uplatnenie odpočtu, môže byť suma dane zahrnutá do výdavkov organizácie alebo fyzického podnikateľa.

Operácia sa musí vykonať v súlade s listinnými dôkazmi.

Odpisy do nákladov musia byť vykonané v zákonom presne stanovenej dobe podnikania s prihliadnutím na hotovostný spôsob alebo samostatné účtovníctvo podniku.

buhonline24.ru

Články a publikácie

Niekedy sa vyžaduje, aby sa DPH prezentovaná dodávateľom neodpočítala ani nezahrnula do nákladov, ale aby sa odpísala na iný účet. Príklady zahŕňajú nasledujúce situácie:

• DPH je potrebné odpísať na účet 91.02, a nie na účet pripísania cenín, a preto nemožno použiť zahrnutie do hodnoty napríklad pri absencii dodávateľskej faktúry;
• organizácia refakturuje zamestnancom mobilnú komunikáciu (nadlimit), potom treba aj DPH účtovať v nejakom pomere na účet 73.03;
• pri normalizácii výdavkov na reklamu treba odpočítať DPH, keďže výdavky sa účtujú v daňovom účtovníctve k dani z príjmov, v tomto prípade zostatok DPH na konci roka odpísať na účet 91.02;
• v poslednom období nastala chyba a je potrebné opraviť zostatky na účte 19.

Takéto transakcie by sa nemali prejaviť v účtovnom výkaze, ale v osobitnom dokumente „Odpis DPH“. V najnovších verziách Enterprise Accounting 3.0 je možné vyplniť dokument na základe „Prijatia tovaru a služieb“, čo značne zjednodušuje postup vyplnenia a umožňuje vyhnúť sa chybám pri zadávaní údajov. Pozrime sa na formu dokumentu a vlastnosti jeho vyplnenia.

Na karte „DPH na odpísanie“ sú uvedené polia zodpovedajúce registru „Predložená DPH“ (špeciálny register, ktorý rozširuje analytiku účtu 19 v programe). Tieto polia zodpovedajú aj účtovnej analytike 19: Dodávateľ, Základový doklad, Účet DPH a Suma DPH.

V evidencii je potrebné vyplniť ďalšie polia: Druh hodnoty, sumu bez DPH, sadzbu DPH a dátum platby. Tieto dodatočné polia musia byť vyplnené obzvlášť opatrne, pretože... Ak ho vyplníte nesprávne, dostanete nesprávne zostatky v evidencii DPH.

Ak sa vypĺňanie vykonáva ručne, mali by ste získať zostatky v evidencii DPH a podľa nich vyplniť tabuľkovú časť dokladu. Zostatky v evidencii „predložená DPH“ si môžete pozrieť v správe „Univerzálny výkaz“. Musíte vybrať register „DPH prezentované“ a v nastaveniach pridať Indikátory zodpovedajúce stĺpcom tabuľkovej časti dokumentu.

Na karte „Odpisový účet“ je uvedený účet odpisu DPH a analýza. Môžete si vybrať ľubovoľný účet. Pri vypĺňaní na základe dokladu „Prijatie tovaru a služieb“ sa automaticky založí účet 91.02 a položka ostatné príjmy a výdavky „Odpis pridelenej DPH na ostatné výdavky“.

Pri zaúčtovaní doklad generuje transakcie typu DT „Odpisový účet“ - KT 19 a pohyby v evidencii „Predložená DPH“. Správnosť vyplnenia vyplneného dokladu je možné skontrolovať pomocou výkazu „Univerzálny výkaz“, ktorý je potrebné vyplniť rovnakým spôsobom ako doteraz. Pri kontrole by ste mali venovať pozornosť skutočnosti, že riadky so záporným príjmom zodpovedajú riadkom so zostatkami podľa analytiky.

Ak máte po prečítaní článku stále otázky, môžete ich položiť týmto formulárom. Na akékoľvek otázky týkajúce sa reflexie v programoch na platforme 1C:Enterprise 8 sa pokúsime odpovedať nasledujúci pracovný deň.

Každý účtovník vie, že predloženú DPH je možné za určitých podmienok odpočítať. Sú však prípady, kedy je to vzhľadom na legislatívu alebo súčasnú situáciu nemožné.

Kedy je prípustné zohľadniť zaplatenú DPH v rámci výdavkov, ktoré znižujú základ dane z príjmov?

Čo na to hovorí daňový poriadok?

Ako vykladajú daňové úrady jeho normy a je ich názor vždy podporený súdnou praxou?

To všetko sa bude diskutovať v tomto článku.

Súčasná legislatíva stanovuje veľmi špecifické transakcie, kedy DPH účtovaná daňovníkovi môže byť zahrnutá do nákladov na tovar, čím sa znižuje základ pre výpočet dane z príjmov. Toto je uvedené v článku 170 Daňový kód. Podľa odseku 2 tohto článku je možné daň pripočítať k nákladom na výrobu a predaj tovaru (práca, služby) v týchto prípadoch:

• ak sa používajú na uskutočňovanie transakcií bez DPH - článok 149 daňového poriadku;
• ak sa výrobky vyrobené s ich použitím budú predávať mimo územia Ruska - článok 148 daňového poriadku;
• ak ich kupujúci nie je platiteľom DPH alebo je od platenia tejto dane oslobodený;
• ak boli nadobudnuté na tie operácie, ktoré nepodliehajú DPH (napríklad bezodplatný prevod štruktúr vládnym agentúram a iné operácie uvedené v odseku) - článok 2, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

Toto je vyčerpávajúci zoznam transakcií, pri ktorých možno DPH na vstupe priradiť k nákladom na tovar, prácu alebo služby, čím sa znižuje základ dane z príjmov.

Stojí za zmienku, že k výdavkom možno pripísať nielen sumy dane prezentované priamo pri nákupe, ale aj tie, ktoré boli vrátené v súlade s článkom 170 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Inými slovami, ak sa tovar začne používať na vykonávanie vyššie uvedených operácií, potom by sa predtým odpočítaná DPH mala obnoviť a zohľadniť ako súčasť iných výdavkov v súlade s článkom 264 daňového poriadku Ruskej federácie. .

Má daňovník právo voľby?

Je dôležité mať na pamäti, že ustanovenia zákona o odpočítaní dane a postupe pri ich uplatňovaní (čl 171 A 172 Daňový poriadok Ruskej federácie). imperatívny charakter, teda povinné. To znamená, že kupujúci, ktorému dodávateľ účtoval DPH, nemá právo voľby, či sumu dane zahrnie do výdavkov alebo si ju uplatní ako odpočet.

Ak teda platiteľ dane mal dôvody na odpočítanie DPH, no z nejakého dôvodu ju nevyužil, tak nemá právo dať si sumu dane do výdavkov.

Nerealizované právo na odpočet DPH: osobitné prípady

Situácia, keď si spoločnosť neuplatnila právo na odpočítanie DPH, môže nastať z rôznych dôvodov. Najbežnejšie z nich sú nasledovné:

• nedostatok faktúr vystavených predávajúcim;
• zmeškanie lehoty na uplatnenie odpočtu.

Prvá situácia často nastáva pri nákupe v obchodnom reťazci. Najčastejšie ide o nejaké „drobnosti“, napríklad písacie potreby pre kancelárske potreby alebo tankovanie do auta. V tomto prípade je nepravdepodobné, že budete môcť získať faktúru od predajcu a podľa názoru daňovej služby je nezákonné uplatniť si odpočet DPH na základe pokladničného dokladu. Neprítomnosť faktúry bude zistená okamžite, keď .

Ukazuje sa, že z nakúpeného majetku nie je možné odpočítať výšku DPH, no zároveň, ako je uvedené vyššie, nie je možné ju zaradiť do výdavkov, ktoré znižujú základ dane z príjmov. Tie firmy a podnikatelia, ktorí chcú v tejto situácii bojovať o odpočítanie dane na súde, na to však majú dôvod.

Uznesením Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu č. 17718/07 zo dňa 13.05.2008 bolo určené, že za takýchto okolností je nezákonné odmietnuť platiteľovi odpočet DPH. Platí to za predpokladu, že existuje pokladničný doklad potvrdzujúci nákup a tiež nebola preukázaná skutočnosť, že platiteľ dane použil nakúpený tovar mimo zdaniteľnej činnosti.

Napriek tomu oficiálne stanovisko Federálnej daňovej služby sa nezmenil: DPH je možné odpočítať len na základe faktúry, a sú vyriešené otázky predloženia ďalších primárnych dokladov ako odôvodnenia odpočtu súdne.

Keď hovoríme o druhom zrejmom dôvode, prečo môže platiteľ dane stratiť právo na odpočet DPH, obráťme sa na odsek 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie. Od nadobudnutia účinnosti, teda od začiatku roka 2015, je postup legislatívne upravený žiadosti o odpočet DPH do troch rokov od momentu zaevidovania tovaru. Tento termín však môže zmeškať napríklad aj omylom alebo zdĺhavou prípravou podkladov. Nech je to akokoľvek, uplatniť si odpočet DPH mimo tohto obdobia je nezákonné. To znamená, že v tomto prípade bude potrebné daň zaplatiť, no nebude možné zaúčtovať jej výšku do výdavkov na daň z príjmov.

Ako ilustráciu uveďme situáciu ruskej exportnej spoločnosti, ktorej trvalo príliš dlho zbierať balík dokumentov na potvrdenie nulovej sadzby DPH. V dôsledku toho priznala daň „na vstupe“ z transakcií zdanených 0 % nad rámec trojročného obdobia a na základe toho jej bol zamietnutý odpočet. Výška dane, ktorú mala spoločnosť zaplatiť, bola zahrnutá do výdavkov na daň z príjmov, avšak Najvyšší rozhodcovský súd sa s týmto stanoviskom nestotožnil (rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 305-KG15-1055 zo dňa 24.3. , 2015).

Príklad situácie, keď je možné DPH priradiť k výdavkom

Ďalší špeciálny prípad súvisí aj s nepotvrdením nulovej sadzby DPH, nejde však o daň predloženú daňovníkom, ale o náklady na jeho služby vypočítané „nad“ náklady na jeho služby. Situácia bola prejednaná v liste Ministerstva financií č.03-03-06/1/42961 zo dňa 27.07.2015. Rezort zastáva názor, že ak sa nepotvrdí zákonnosť uplatnenia nulovej sadzby DPH, potom výška vypočítanej dane pri sadzbe 18 alebo 10 % na základe § 264 ods. 1 ods. Ruskej federácie by sa mali brať do úvahy ako výdavky.

Ministerstvo financií sa pri tomto závere odvoláva na uznesenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 9. apríla 2013 č. 15047/12 vydané v spore medzi veľkým ruským leteckým dopravcom a Federálnou daňovou službou. Firme sa nepodarilo zozbierať doklady na potvrdenie nulovej DPH, vypočítala ju na 18%, zaplatila a túto sumu zahrnula do nákladov, ktoré znižujú zisk. Daňová služba to považovala za porušenie. Najvyšší arbitrážny súd sa však s týmto stanoviskom nestotožnil a vysvetlil, že spor sa týka DPH vypočítanej „zhora“. V tomto prípade by sa mali uplatniť daňové zákony týkajúce sa účtovania týchto súm ako nákladov. Súd tiež uviedol, že táto DPH by mala byť zaúčtovaná do nákladov ihneď po uplynutí 180-dňovej lehoty stanovenej na predloženie dokladov potvrdzujúcich nulovú sadzbu.

DPH zahrnutá v nedobytných pohľadávkach

Ďalším prípadom, kedy je DPH zahrnutá do výdavkov je, ak je súčasťou pohľadávky, ktoré sú po lehote splatnosti a podliehajú odpisu. Táto situácia môže nastať v dôsledku nezaplatenej dodávky alebo uhradenia zálohovej platby, za ktorú tovar nebol nikdy odoslaný.

Po troch rokoch sa dlh stane nevymožiteľným a odpíše sa ako náklad.

V tomto prípade má spoločnosť právo odpísať výšku pohľadávky spolu s DPH. Tento postup nie je v rozpore s oficiálnym stanoviskom Ministerstva financií, ako je uvedené v liste č. 3-07-05/13622 zo dňa 13.3.2015.

Stojí za to venovať pozornosť jednej nuancii, ktorá vzniká pri odpise nedobytných pohľadávok na predčasnú platbu. Ak bola DPH predložená pri jej prevode predtým prijatá na odpočet, potom pri odpise pohľadávok musí byť daň obnovená. Toto je stanovisko ministerstva financií, mnohí odborníci ho však považujú za kontroverzné, pretože odsek 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie nehovorí nič o obnovení DPH v tomto prípade.

Do základu dane z príjmov sa premietajú nielen odpísané pohľadávky, ale aj odpísané záväzky. Vzniká v dôsledku nezaplatenia za odoslaný tovar alebo nedodania zo strany spoločnosti na účet prijatej zálohy po uplynutí trojročnej premlčacej doby týchto transakcií. Ako naložiť s DPH v rámci takéhoto „veriteľa“ pri odpise? Pozrime sa na túto problematiku podrobnejšie pomocou konkrétnych situácií.

Ak dlh spoločnosti vznikol v dôsledku nezaplatenia prijatého tovaru, suma dlhu sa účtuje na účet dane z príjmov v plnej výške, to znamená spolu s DPH. Zároveň nie sú predmetom obnovy sumy dane prijaté na odpočítanie pri prijatí tovaru (list Ministerstva financií z 21. júna 2013 č. 03-07-11/23503).

Iný prípad je, keď záväzky vznikli z toho dôvodu oproti prijatej zálohe, z ktorej bola zaplatená DPH, nebol vyexpedovaný žiadny tovar. Po uplynutí premlčacej doby sa výška dlhu zahrnie do príjmov, ktoré tvoria základ dane z príjmov. Čo mám urobiť s DPH, ktorá bola predtým zaplatená z tejto sumy? Logicky by to malo byť vylúčené z príjmu. Ministerstvo financií je však toho názoru, že daňový poriadok neumožňuje premietnuť túto DPH do výdavkov (list MF zo dňa 7.12.2012 č. 03-03-06/1/635).

Podľa mnohých odborníkov však existuje aj iné východisko z tejto situácie. Ako príjem dane z príjmu navrhujú zohľadniť nie celú sumu prijatého preddavku, ale sumu mínus DPH z neho zaplatenú. Odvolávajú sa pritom na odsek 2 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že sumy daní, ktoré daňovník predkladá kupujúcemu, by sa mali vylúčiť z príjmu. Ak sa však spoločnosť rozhodne ísť touto cestou, je veľmi pravdepodobné, že svoj prípad bude musieť obhajovať na súde.

Účtovanie „zahraničnej DPH“

Pre spoločnosti pôsobiace s protistranami zo susedných krajín, často vznikajú otázky, ako naložiť s DPH, ktorá sa objavuje v primárnych dokladoch, ktoré od nich dostali. Je dôležité pochopiť nasledovné: napriek tomu, že sa táto daň volá rovnako ako ruská, nemá nič spoločné s našou DPH. Ide o daň cudzej krajiny; vypočítava sa a vypláca sa podľa zákonov krajiny, kde je rezidentom partner spoločnosti.

Daň zvaná DPH, ktorá sa objavuje vo faktúrach zahraničnej protistrany, teda nie je za žiadnych okolností odpočítateľná.

Ako by sa mala „zahraničná DPH“, ktorá je prezentovaná kupujúcemu, premietnuť do účtovníctva? Ide o to, že to netreba brať samostatne. Tvorí náklady na nakúpený tovar (práce, služby) a zahŕňa sa do výdavkov dane z príjmov.

Inými slovami, pre ruskú spoločnosť nezáleží na tom, aké dane sú zahrnuté v nákladoch na tovar zakúpený od zahraničného dodávateľa, pretože náklady budú zohľadňovať celú sumu zmluvy.

Na druhej strane sa „zahraničná DPH“ objavuje v situácii, keď pri platbe za poskytnuté služby zahraničný partner, ktorý je daňovým agentom, zrazí túto daň zo zmluvnej sumy. Napríklad ruská spoločnosť poskytovala služby zahraničnej spoločnosti, ktorých náklady boli 1200 konvenčné jednotky (cu). Domáca spoločnosť však dostala na svoj bankový účet 1000 c.u. Spoločník zadržal zvyšnú sumu v súlade so zákonmi svojej krajiny ako daňový agent.

Ako má byť táto transakcia vykázaná vo výnosoch? Ministerstvo financií sa domnieva, že v plnej výške vrátane zrazenej zahraničnej dane. To znamená, že v našom príklade musí ruská spoločnosť zaúčtovať príjem z prevádzky vo výške 1 200 CU. Ale suma zrazenej dane je 200 USD. možno priradiť k výdavkom zohľadneným pri výpočte dane z príjmov. (list Ministerstva financií zo dňa 18.5.2015 č. 03-07-08/28428).

Pravda, v 21 V kapitole daňového poriadku nie je uvedené, na základe akého dokladu možno zrazenú daň uznať ako výdavok. Preto by sme sa v tejto veci mali riadiť normami kapitoly 25 a konkrétne články 313 kód. Definuje doklady, na základe ktorých možno započítať daň z príjmov zrazenú daňovým agentom na daň splatnú daňovníkom. Ak teda zahraničný partner zrazil spoločnosti „svoju DPH“ ako daňový agent, mal by byť povinný predložiť doklad potvrdzujúci tento proces. Ak je tento zostavený v cudzom jazyku, bude potrebné ho preložiť do ruštiny.

Kam započítať DPH pri spätnom dovoze?

Tovar, ktorý je vývozca z nejakého dôvodu nútený doviezť späť do krajiny, je prepustený do colného režimu spätného dovozu. V praxi colné orgány vo všeobecnosti účtujú DPH z hodnoty takéhoto tovaru. O zákonnosti tohto sa dá polemizovať, no daňoví poplatníci zvyčajne uprednostňujú zaplatenie dane, aby čo najskôr dostali svoj vlastný tovar späť. A tu vyvstáva otázka: čo ďalej s výškou tejto dane?

Hneď si všimnime, že DPH zaplatenú pri spätnom dovoze nie je možné odpočítať. V odseku 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené všetky prípady, keď je možné odpočítať colnú DPH a operácie spätného dovozu tovaru sa tam neobjavujú. Na základe článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno výšku dane zahrnúť do nákladov na dovážaný tovar. Koniec koncov, s najväčšou pravdepodobnosťou sa budú v budúcnosti predávať, to znamená, že sa budú používať pri činnostiach podliehajúcich DPH.

Zrazenú DPH pri spätnom dovoze tovaru je podľa odborníkov vhodné priradiť k iným výdavkom, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, ako daň zaplatenú podľa zákona.

A hoci odsek 19 článku 270 priamo zakazuje zahrnutie DPH do výdavkov, vzťahuje sa na daň, ktorú predložil platiteľ dane. Majiteľ tovaru pri spätnom dovoze zrazenú DPH nikomu nepredkladá, preto uvedená právna norma nie je na túto situáciu aplikovateľná. Potvrdzuje to súdna prax. Colná DPH zrazená pri spätnom dovoze sa teda môže zahrnúť do ostatných výdavkov zohľadnených pri výpočte základu dane z príjmov.