経費の VAT を控除します。 経費（転記）の VAT を相殺する手順は何ですか? 納税者は受け取った VAT を処分することができます

彼らには特別な権利があり、当局の税負担を軽減できるいくつかの機会があります。 税務分野における規制法的枠組みは、税金の払い戻しや控除ができない場合について規定しています。 原則として、このような状況では、接待やその他の種類の経費を償却することが可能です。

そのような出来事が起こる可能性

受け入れられない経費に対する付加価値税、繰延経費に対する付加価値税、税抜きでの経費の再請求、経費としての償却、これらすべては準備ができていない人を恐怖させる可能性があります。 したがって、そのような概念のジャングルを理解してみましょう。

税法では、VAT を控除するには、いくつかの必須要件を満たさなければならないと規定しています。

• 支払わなければならない場合は、販売したり、販売者に返品したりすることもできます。
• この手順に従って操作は実行されませんでした。
• 製品の購入は、購入簿への入力によって確認できます。または、
• 購入した製品またはサービスは VAT の対象とならない手続きで使用されます。
• ロシア国外で計画されている。
• 課税に関しては特別なものが使用されます。

経費について知っておくと、経費として処理することが不可能であることを理解することが重要です。

以下のビデオでは、貿易における間接経費の個別の VAT 会計について説明します。

そんなイベントの不可能性

個人起業家は、活動の中で税制の変更を余儀なくされることがよくあります。 この手順の前に、会計サービスはマテリアルバランスを削減するために監査活動を実行します。 このような状況では、現在の法律によれば、コストの VAT を相殺することは、特に次の場合には不可能です。

• 税制変更前および変更後に控除対象として認められた VAT。
• VAT を含めて資本化された金額を乗算することはできません。

税務会計における経費の VAT を償却する手順については、以下で説明します。

以下のビデオでは、旅費に VAT がかかるかどうか、またその払い戻し方法について説明します。

経費の VAT を控除する手順

強制的な行動

組織が活動を遂行するために購入する物品やサービスは、さまざまな業務で使用されます。 VATの対象となるものもあれば、対象外のものもあります。 将来的に VAT を控除できるようにするには、仕入税額を個別に記録しておく必要があります。 ただし、そのような要件は規制されていませんが、実際的な結論です。

経費の VAT を控除する際の必須のアクションは次のとおりです。

1. 購入した製品の価格は関連書類によって確認する必要があります。
2. 個人起業家が申請すると、資産計上時に税金が製品のコストに反映されます。
3. いつでも、または製品の支払いが完了した後に考慮することができます。

経費の VAT の控除は 1C システムによって自動化されているため、実際には簡単な手順です。 ソフトウェア パッケージには、会計ポリシーに関するセクションがあります。 原価に含めるか、償却するかを選択する必要があります。 入力されたデータは請求書リクエストに表示されます。 在庫を反映するセクションでは、バッチ、数量、または金額による会計を選択する必要があります。

VAT の所得税費用への帰属に関する仕訳については、以下で説明します。

投稿

販売商品

会計および税務会計では、経費の VAT を償却するには、商品が販売目的で購入された場合、特定の各取引に対応する取引 (Dt は借方、Kt は貸方) を作成する必要があります。

• Dt 41 Kt 19 VAT が製品またはサービスの価格に含まれていることを意味します。
• Dt 60 Kt 51, 50. 71– 商品およびサービスの費用が全額支払われている。
• Dt 41 Kt 60– 購入した商品;
• DT 19 KT 60税金が割り当てられている。
• Dt 90.2 Kt 41原価が原価に振り替えられることを意味します。

自分の活動のための製品

あなた自身の活動のために製品を購入する場合は、次の取引を完了する必要があります。

• Dt 20.23 Kt 10– コストは原価として償却されます。
• DT 10 KT 19支払い後の製品価格に VAT が含まれていることを意味します。
• Dt 60 Kt 51– 購入した商品の代金が支払われている。
• Dt 19 Kt 76、60– VAT は、商品を購入した販売者の文書に記載されています。
• Dt 10 Kt 60– 費用は投稿時に表示されます。

経費に対する VAT の控除は控除ではありません。 この操作は、組織の経費と利益率を増加させるために実行され、それが銀行口座に反映されます。

このビデオでは、簡易課税制度の下で VAT を経費として控除するかどうか、またその方法を学びます。

場合によっては、サプライヤーの VAT を控除できない場合があり、この税額は経費として償却する必要があります。 このような演算が 1C プログラムでどのように実行されるかを考えてみましょう。

1C 8.3 では、VAT を控除するための 2 つのオプションがあり、商品または材料の受け取り方法に応じて異なります。

• 事前報告によると。
• 同じ名前の請求書によると。

事前報告による VAT の控除

最初のケースでは、商品が現金で購入され、 に従って資産化されると、VAT は自動的に償却されます。

図 1 は、20 メートルの電気ケーブルを倉庫に配送するための文書を示しています。 同時に、76.27ルーブルのVATが割り当てられました。

この領収書の請求書がない (または生成されていない) 場合、転記時に VAT 控除トランザクションがその他の経費口座 91.02 に生成されます (図 2)。 その他の経費の項目は、「その他の経費に割り当てられた VAT の償却」として自動的に設定されます。

この場合、一定の差が発生し、これも自動的に計算されることに注意してください。

1C の 267 ビデオ レッスンを無料で入手:

別の文書による VAT の控除

2 番目のオプションを考えてみましょう - (図 3)。

ご覧のとおり、請求書は登録されていませんが、450 ルーブルの VAT が割り当てられています (図 4)。

91 アカウントの VAT を控除 これは、何らかの理由で仕入税額控除を受け入れることが違法である場合 (たとえば、TORG-12 に別の VAT 額がある場合に請求書が存在しない場合など)、多くの状況で実行されます。 この記事では、その他の費用に税金を請求する必要がある一般的なケースを示します。

現在の法律によれば、仕入税は出張旅費、つまり発生した費用が組織の主な活動に直接関連している場合にのみ控除できます。

出張が本質的に非生産的であった場合、税金をその他の経費として償却することをお勧めします (Dt 91 Kt 19)。 これらの費用は所得税の課税標準を決定する際に除外されるため、VAT を控除することは違法です。

さらに、税金を控除するために出張のための旅行書類を準備する際には、特定のニュアンスがあります。 必要な条件:

1. ホテルからの請求書の入手可能性。 ロシア連邦税法第 169 条。 この場合、請求書は配属された従業員ではなく組織に発行される必要があります。そうしないと税を控除できません。
2. 2008 年 5 月 6 日付ロシア連邦政府令第 359 号により承認された基準に従って作成された BSO (厳格な報告フォーム) の利用可能性。BSO は航空費と鉄道費を確認します。 ホテルでは、厳密な会計フォームを提供することもできます (請求書は必要ありません)。

重要！ 旅費を確認するために提供される書類では、請求される VAT 額を別の行として表示する必要があります。

法律で規定されていない他の書類から VAT を控除することを決定する場合は、税務当局と競合する可能性があることに留意する必要があります。

決算書類に特定の税金の請求書が存在しない

現金支払いでよくある状況は、税が法律または小切手に割り当てられるときに請求書が存在しないことです。 書類がない場合、提出された VAT を差し引くことは違法です。 したがって、これらの購入に対する請求書を入手できない場合は、税金を口座 91 に (直接または口座 19 を通じて) 償却することをお勧めします。

税額控除の時効が終了しました

法律は、仕入 VAT を控除できる期間を 3 年間と定めています。 この期間の税額控除を反映できない状況があります (サプライヤーからの請求書がないなど)。 この場合、請求される VAT の金額は、アカウント 91 のその他の経費に含まれます。

また、時効が満了したときのアカウント 91 への VAT (以前のケースのように入力 VAT ではありませんが、予算への支払いのためにすでに発生しているもの) の割り当ては、前払いのために顧客に支払うべき勘定を償却するときに実行されます。彼から受け取りました。 ロシアの法律によれば、サプライヤーは前払いを受け取ったら、前払い請求書を発行する必要があります。 発行された文書によると、支払いに発生した税金は口座 76「前受金」に反映されます。 VAT は、商品を販売するとき、または取引相手に資金を返却するときに、指定された口座から控除することができます。 3 年の制限期間が経過し、債務が帳消しになる場合、VAT 額は、対応する補助口座の口座 91 の債務と同時に帳消しになります。取引相手に対する債務は、提示された組織の収入に関連します。 VAT の前払い付き - 経費に:

• Dt 62.2 Kt 91.1 - 顧客への未払い金が償却されます。
• Dt 91.2 Kt 76「平均」 床。" - 前受金から予算に対して以前に支払われた VAT は帳消しとなります。

所有権移転機能を利用した運用

資産の売買契約では、商品の全額を支払った後の特別な所有権の移転が規定されている場合があります。 同時に、サプライヤーは資産の実際の出荷時に請求書を含む締め書類を送信します。

このような状況では、税金を控除として受け入れることが困難になります。 実際、不動産は出荷され、受領書が提供され、商品は資産化されています（所有権の移転前に簿外勘定で会計が実行されます）。 一方で、商品はまだ組織の所有物になっていないため、規制当局から疑問が生じる可能性があります。 これに基づいて、VAT を口座 19 の借方に「保留」したままにし、支払いを転送した後、控除対象として受け入れることがより適切です。 組織が突然サプライヤーに支払う時間がなくなり、サプライヤーが清算された場合、アカウント 19 からその他の経費に VAT を含める必要があります: Dt 91 Kt 19。

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したがって、場合によっては (たとえば、請求書がなく、TORG-12 に別の VAT 金額がある場合)、仕入 VAT を予算から控除できないため、これを避けるために、仕入 VAT をアカウント 91 に割り当てることをお勧めします。コントローラーとの競合状況。

サプライヤーから受け取った金額は、会計時に商品原価またはその他の費用に含められる場合があります。

親愛なる読者の皆様！ この記事では、法的問題を解決するための典型的な方法について説明していますが、それぞれのケースは個別です。 その方法を知りたい場合は、 あなたの問題を正確に解決します- コンサルタントに連絡してください:

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特定カテゴリーの納税者の経費に仕入 VAT を含めることは、必須の会計条件です。

特別な税制を使用している組織および個人起業家は、VAT 課税基準がないため、税金を控除または還付として受け入れることができません。

次の企業では VAT 経費が考慮されます。

1. 簡易課税制度をご利用の方。
2. UTIIを持っていること。
3. PSNにあります。
4. 租税特別措置制度を利用し、免税を受けている方。

コストの一部として VAT を計上する条件を決定する場合、輸出業務は除外されます。 税率「0」での VAT 課税の適用は、組織に税金をコストに含める義務を負いません。

場合によっては、商品または製品が利益の課税の会計処理に使用されない場合、企業は VAT を経費として (主要な課税システムを使用した活動に対して) 償却します。

例として、修理サービスとともに保証サービスを提供する組織のケースを挙げることができます。 保証期間内に取り付けられたスペアパーツの費用はメーカーが負担します。

部品は設置時に付加価値税を含めて全額償却されます。

規範ベース

経費として償却される場合の VAT の会計処理は、ロシア連邦の税法によって決定されます。 VAT の償却手続きの会計処理は、以下に従って実行されます。

会計処理については、「棚卸資産の会計処理に関するガイドライン」を適用する必要があります。

ご注文について

経費の税額控除は、証拠書類に基づいてのみ行われます。 VAT の対象となる取引が完全に存在しない組織の会計処理を区別する必要があります。

組織が特別な制度を適用する場合:

• サプライヤーによって発生した VAT の金額は、倉庫への登録時に商品の価格に考慮されます。
• 固定資産や無形資産を購入する際の税額は、物件の初期費用に含まれます。

組織が複数のモードを運用している場合、税金を経費として償却するのは多少難しくなります。 VAT が適用される制度と非課税制度がある場合は、別々の記録を保持する必要があります。

経費に税金を含めるには、活動の種類ごとに収入と支出を分けることが前提条件となります。

アートによると。 ロシア連邦税法第 170 条に基づき、控除または経費に適用される VAT 額を取得するには、個別の会計処理を確実に維持する必要があります。

組織は、入庫直後または生産への出荷時に、受領資産と売却資産を分割する手順とタイミングを独自に決定します。

一般的な事業経費に対する VAT は、月、四半期の期末に決定されます。 この区分は、VAT の対象となる取引と対象とならない取引から受け取った出荷または収益の割合に基づいて行われます。

活動の種類ごとに支出が明確に定義されている場合には、収入に応じて計算する必要はありません。

費用とそれに応じた VAT の明確な帰属に関するオプションには、賃貸施設、輸送、動産を含む固定資産、および活動の種類に割り当てられるその他の種類の費用が含まれる場合があります。

どこで清算するか

資産価値の文書化された金額の一部として受け取った VAT は、原価またはその他の経費の一部として償却できます。

納税者は受け取った VAT を次のように使用できます。

1. 受け取った資産が VAT の対象とならない活動を行うために使用される場合、金額を経費として決定します。
2. 企業の個別会計で収益を生み出すために物品や製品を使用する可能性がある場合、納品の文書確認を受け取った後、すぐに経費に税金を考慮しないでください。

受け取った商品と製品のコストは原価価格に含まれています。 受け取った VAT の額は受け取った資産に含まれます。

採用されている会計方針によっては、商品の配送にかかる輸送費が原価に含まれる場合があります。

免税活動を行う場合に VAT が含まれるその他の経費には、公共料金、通信サービス、事務用品の費用、その他の種類の企業経費が含まれる場合があります。

帳消しはありません

事業を行う過程で、企業が別の種類の課税に切り替えるケースが発生します。 一般モードから移行する場合、倉庫に残っている在庫を棚卸しする必要があります。

移行前に、企業は倉庫内の商品の残高を減らそうとします。

• 以前は受け取った商品に対する控除として認められていた VAT を回復し、予算に合わせて支払う必要があります ();
• VAT の対象とならない活動で使用される物品は、原価に VAT を含めずに資本化原価で会計処理されます。

納税者は、移行前に受け取った VAT の額だけ資本化コストを増やすことはできません。 VAT は他の経費の一部として考慮されません。

納税者の状況が変化した場合でも、回収金額がさらに控除されることはありません。 固定資産、無形固定資産に関しても同様に会計処理が行われます。

VAT の対象とならない活動を追加する際に個別の会計処理が行われる場合、納税者は四半期ベースで VAT を回復するものとします。

経費の VAT を控除する方法

VAT は、複合制度の存在と原価または他の経費の一部としての税の組み込みによって決定されるさまざまな時期に経費として償却されます。

段階的な説明

税金を費用として償却する場合:

1. 資産価値と未払い付加価値税の証拠書類を入手する必要があります。
2. UTII を使用する納税者の場合、VAT の額は資産計上時の商品または製品の価格に含まれます。
3. 「所得」について簡易課税制度を適用している納税者は、いつでも経費として算入することができ、算入順序は課税対象に影響しません。
4. 簡易課税制度「所得から経費を差し引いた額」に基づく仕入付加価値税の金額は、サプライヤーへの支払いが行われた後にのみ考慮されます。
5. 個別に会計処理する場合、償却手順は会計方針によって規制されます。

VAT をその他の経費として償却する場合:

会計・税務会計への反映（転記）

次のトランザクションが会計で作成されます。

他の原価に費用が請求される転記も同様に行われます。 この場合、税務会計は会計と何ら変わりません。

1C で償却を登録する方法

付属の 1C プログラムを使用して記録を保持すると、プロセスが自動化されるため、VAT の控除が簡素化されます。

1. VAT 会計に関する会計方針タブで、「原価に含めるか、第 2 条に従って経費として償却する」を選択する必要があります。 ロシア連邦税法第 170 条。」
2. 移動を実行するドキュメントは「」です。
3. 「在庫」タブでは、一括会計または数量と金額による会計を選択する必要があります。

在庫品目を移動する前に VAT を経費として償却する必要がある場合は、倉庫在庫に影響を与えない手動転記を使用できます。

簡易課税制度による償却方法

簡易課税制度における付加価値税会計の特徴は、税を独立した費用として認識することです。

記録を残す際には、収入と支出を現金で維持する方法を考慮する必要があります。

VAT を経費として計上するには、次のような多くの機能があります。

• 実際に資産を売却した後でのみ、物品にかかる税額を経費に振り替えることができます。 この問題に関しては財務省の明確な立場があり、次のように表明されています。
• 材料の VAT を相殺する基準は、製品を生産に移すことです。
• サプライヤーによって VAT が課されている固定資産または無形資産を購入する場合、償却は別個の行として行われず、その金額は資産に含まれます。 簡易課税制度「所得から経費を差し引いた額」（）を利用する場合は、資産の減価償却費が計算されます。 その後、費用を均等に算入することで、耐用年数全体にわたって VAT を償却することができます。

間接税を含むすべての経費は文書化され、経済的に正当化されなければなりません。

VAT未払金の償却

支払期限を過ぎた未払金は、一般に定められた 3 年の時効期間の満了後に償却されることになります。

組織は営業外収益の一部として金額を記録します。 順序は規制されています。

買掛金には、サプライヤーに対する未払いの義務、繰延供給に対する貿易クレジットの額、および文書に従って発生した VAT が含まれる場合があります。

法律は、時効が経過した買掛金の償却が VAT の対象となるかどうかを決定します。

事前納品または仕事の提供に係る商品の費用を帳消しにする場合、納税者は控除として示された VAT を復元してはならない。 税務署の立場は、商品を受け取ったという事実に基づいています。

予算に対する税金の支払いを確認することを支持するのは、受け取った支払いに関係なく、納税者は出荷時に VAT を支払わなければならないということです。

財務省は、2015年4月6日付けの書簡第03-03-06/1/19158号で、検査中に検査官が追加で課した税額は、生産および販売に関連するその他の経費に考慮できることを確認しました。 しかし当局者らはどのような税金を念頭に置いているかは明らかにしなかった。 VATは含まれていますか?

管理活動の結果に基づいて検査官が追加で課した税額は、生産および販売に関連するその他の費用の一部として考慮されます。 財務省は、2015 年 4 月 6 日付けの書簡 No. 03-03-06/1/19158 でこの結論に達しました。 しかし当局者らはどのような税金を念頭に置いているかは明らかにしなかった。 ロシア連邦税法には利益税目的での VAT の認識を禁止する規則があるため、これには VAT が含まれますか? 当局の説明や司法実務に基づいて、この疑問に答えてみましょう。

現地調査または机上調査中に税務当局によって特定された VAT 額の不払い（不完全な支払い）は、組織が課税基準（税率）を過小評価しているか、税額控除の違法な使用またはその回復の失敗のいずれかによって発生する可能性があります。法律に定めのある場合。 原則として、両方とも検査官が査定した付加価値税の額とみなされます。

この記事では税額控除については触れません。これは別のトピックとして議論します。 さらに、管理者の意見として、税務規則に違反して納税者によって控除に含まれる金額は、各段落で適用される意味で未払税とみなすことはほとんどできません。 第1条第1条 264 ロシア連邦税法。 したがって、次のことについて話しましょう：組織が商品（作品、サービス）を販売するときにVATを計算しなかったという事実のために、所得税を計算するときに検査官によって追加で課されたVATの金額を認識することは可能ですか、そしてそれに応じて、現時点では（検査終了後も同様に）購入者に支払いを求めていませんか？ 私たちの意見では、この問題にはいくつかの解決策があります。

財務省の立場

これは、2011 年 2 月 1 日付けのレター番号 03-03-06/2/20 に記載されています。 このような問題を納税者（銀行）が財務部門に相談しました。 彼に対して現地調査が行われ、その結果、検査官は2006年から2008年にかけて付加価値税（VAT）を支払っていないことを明らかにした。 この延滞は、銀行が第三者に有利な決済および現金サービスの代理店契約に基づいて行われた取引に課税しなかったという事実により発生した。 2010 年にこの借金を完済した後、私は次のように尋ねました。段落に基づいて、利益税目的で自己資金から支払った VAT の額を考慮に入れることは可能でしょうか。 第1条第1条 ロシア連邦税法第264条?

当局者の回答が否定的であったことを推測するのは難しくない。 根拠は第19条第19条の規定である。 270 ロシア連邦税法。 この基準によれば、課税標準を決定する際、税額の形での経費は考慮されないことを思い出してください。 提示されたロシア連邦の税法に従って、ロシア連邦の税法に別段の定めがない限り、納税者は商品（仕事、サービス、財産権）の購入者（取得者）になります。

この財務省の説明のどこに非があると考えられますか。

はい、納税者である売り手が販売した商品（仕事、サービス）の価格の一部として取引相手である買い手に支払うために提示したVATの金額は経費に含まれません。 その理由は税金の間接的な性質にあります。 売り手は、買い手から受け取らなければならない付加価値税の額を決定し、購入した商品（作品、サービス）の代金として支払うために提示された税額を事前に減額した上で、それを予算に振り込むことを約束します。

したがって、納税者は予算に対する VAT 義務を履行する際に実際の費用を負担することはありません。 結局のところ、その支払い源は購入者の資金であり、納税者自身ではありません。 確かに、これらの結論は、後者が取引相手に税金を提示する場合にのみ有効です。

これに代わるものはないようです。 アートのパラグラフ1。 ロシア連邦税法第 168 条では、白黒はっきりと次のように述べています。商品 (仕事、サービス) を販売する場合、納税者は販売される商品 (仕事、サービス) の価格 (関税) に加えて支払う必要があります。 しなければならないこれらの商品（作品、サービス）の購入者に支払うための適切な税額を提示します。 この法的要件には例外はありません。 だからこそ、おそらくアートの第 19 段落に次のように書かれているのでしょう。 ロシア連邦税法第 270 条によれば、相手方への VAT 額の提示は既成事実として語られており、ある程度の確率でこれから起こる出来事としては語られていません。

何が起こるのですか？ （理由を問わず）第 1 条第 1 項の要件を無視した納税者に対して。 ロシア連邦税法第 168 条、制限は各項に規定されています。 第1条第1条 税務上の未払税額の認識に関するロシア連邦税法第 264 条は適用されませんか? 結局のところ、アートの第19段落によると、 ロシア連邦税法第270条は経費に考慮できません のみ購入者に提示される税額。 そして、これが行われていないため、組織が自己資金から予算に拠出する必要がある付加価値税の額を他の経費に含めない理由はありません。 さて、言葉の代わりに普通なら 「提示された」リストされました 「プレゼンテーションの対象」であれば、話は別です。納税者は、利益に対する課税標準を減らす経費の一部として間接税を考慮する理由がありません。 しかし、仮定法気分の法則はそれを許しません。 司法実務はその一例です。

司法の立場

まず、検討されている問題に関する法執行の実務において、税務当局と納税者の両方に有利な判決が下されているという事実から始めましょう。 ただし、後者はその後の決定で仲裁人によって支持されたことに注意する必要があります。 便宜上、仲裁の実務を表形式で示します。

指標	…を支持する裁判所の判決
	...納税者	…税務当局
裁判行為の詳細	解決策: – AS VVO、2015 年 5 月 7 日付け、事件番号 A11-4982/2014 の番号 F01-942/2015。 – FAS DVO 2014 年 6 月 19 日付け、事件番号 A73-3481/2012 の場合は No. F03-2381/2014、2013 年 9 月 2 日付け、事件番号 A73-16254/2012 の場合は No. F03-3614/2013	解決策: – 2011 年 9 月 15 日付けの FAS DVO、No. F03-4073/2011、事件 No. A80-276/2010。 – 2009 年 5 月 21 日付けの FAS MO、No. KA-A40/4466-09-2、事件番号 A40-56737/08-33-236
裁判官の所見	税務当局による追加査定および 支払われた VAT 自身の資金を犠牲にして（購入者に支払うために提示することなく） 会計の対象となる所得税の課税標準を計算する際の納税者	現在の税法 提供されていない税務調査中に発生した追加 VAT 額を所得税の計算時に収入を減らす経費として含める
裁判官の議論	利益に対する課税標準を計算する際、商品（作品、サービス）の購入者から受け取った付加価値税額は、販売による収入額を決定する際に考慮されません（ロシア連邦税法第248条第1項）。その結果、経費には含まれません（ロシア連邦税法第270条第19条）。 規定されている規制とは対照的に、係争中の税額は、販売された商品（仕事、サービス）の価格に加えて提示されず、この状況により、納税者が自己負担で支払い、買い手から払い戻されることはありませんでした。他の方法で。 したがって、第 19 条は、 ロシア連邦税法第 270 条は、納税者が買い手に提示する VAT 額にのみ適用されるため、この場合には適用されません。 したがって、段落。 第1条第1条 ロシア連邦税法第 264 条では、未払税額を経費として会計処理することが規定されています。 さらに、第 2 条第 2 項の規範。 ロシア連邦税法第 170 条（監察当局が参照）と第 2 条。 ロシア連邦税法第 171 条は、「流出」VAT ではなく「流入」VAT を会計処理する手順を決定しています。 アートのパラグラフ2。 ロシア連邦税法第 170 条には、この税を税額控除として申告することに関する一般規則の例外となる規定が含まれており、第 19 条に規定されている規則からは除外されます。 ロシア連邦税法第 270 条。商品（作品、サービス）の販売取引に関して納税者が計算する「外向き」VAT に関してのみ適用されます。	アートのパラグラフ19によると。 ロシア連邦税法第270条では、利益に対する課税標準を決定する際、納税者が商品の購入者（取得者）にロシア連邦税法に従って提示した税金の形での経費は考慮されません。アカウント (場合) 他のロシア連邦の税法によって定められていません。 VAT を商品 (作品、サービス) の生産および販売のコストに帰属するケースは、第 2 条に記載されています。 170 ロシア連邦税法。 指定された基準に基づいて係争中の VAT 額 該当しないでください、なぜなら彼ら の対象となった購入者への商品（作品、サービス）のプレゼンテーション。 納税者が、相手方への支払いのために前期間の税務調査の結果に基づいて発生した VAT 額を提示せず、自費で予算に拠出したという事実は、第 19 条の規定が適用されることを意味するものではありません。 270 ロシア連邦税法。 売主は、販売された商品の価格（関税）に加えて、相当する付加価値税を買主に提示する義務が第2条に規定されています。 168 ロシア連邦税法。 この場合、売主には権利があります 集める販売された商品（作品、サービス）の和解金として購入者から支払われていないVATを構成する金額（この結論を出すにあたり、モスクワ地方の仲裁人は12月10日付のロシア連邦最高仲裁裁判所の情報書簡の第9条を参照した） 、1996年第9号「追加費用に対する税に関する法律の適用における司法慣行の検討」）

では、推測してみましょう

ご覧のとおり、特定された問題の障害となっているのは、第 2 条第 19 項の規定です。 270 ロシア連邦税法。 検査対象者に忠実な裁判官によれば、この基準は次のように計算されています。 独占的に納税者と販売者に適用されます のみ「出国」税に関連して、つまり買主への提示の対象外（ロシア連邦税法第 168 条第 1 項で義務付けられている）、および 実は提示されました。 この点に関して、仲裁人は税務当局による第2条第2項への言及を拒否した。 ロシア連邦税法第 170 条には、「投入」税の額が生産および販売コストに帰属する場合の非公開リストが記載されています。 裁判官によれば、第2条第2項の規範は以下のとおりである。 ロシア連邦税法第 170 条は、第 19 条に示されている「その他」ではありません。 270 ロシア連邦税法。 そうですか？ 推測してみましょう。

これらの基準の最後の部分をもう一度引用しましょう。課税標準を決定する際、経費は考慮されません。 本法規に別段の定めがない限り、本法規に従って納税者が物品（仕事、サービス、財産権）の買い手（取得者）に提示する税額、および営業税額の形で.

実際、標準から差し引かれているのは、まず第一に、その標準が納税者と販売者のことだけを話し、「外に出る」税についてのみ話しているということです。 しかし、それではどうでしょうか その他の場合議員が言いたかったのか？ ロシア連邦の税法に、組織が「出て行く」VAT の金額を経費として含めることを許可する規則はありますか? 私たちはそのような規範を見つけることができませんでした（ただし、「抜け穴」が 1 つあります。これについては後で詳しく説明します）。

しかし、「提示された」という言葉を売り手だけでなく買い手に対しても読んだらどうなるでしょうか? そうすれば、私たちの意見では、すべてがうまくいきます。 結局のところ、納税者である売り手によって提示される間接税の額も、納税者である買い手に対して提示される付加価値税の額も経費には含まれません。 しかし！この一般規則には例外があり、その 1 つは第 2 条第 2 項に規定されているケースであると考えられます。 170 ロシア連邦税法。 そしてそれらは「仕入」税のみに関係します。 税法では、所得税を計算する際に「出力」VAT（税務調査の結果に基づいて検査官が徴収したものを含む）を経費として含めることを規定していないことが判明しました。 分析された標準のこの解釈はどうですか? これはまさに裁判所が検査官の側に立ったときに推論した方法です。

次に、購入者に対する実際の VAT 金額の提示についてです。 上で述べたように、第 19 条の規定により、 ロシア連邦税法第 270 条により、売り手によって買い手への支払いのために文書化された VAT 金額のみが、税務上考慮されない利益のカテゴリーに分類されることになります。

ご参考までに

仲裁の実務において、私たちはこの規則の規定の異なる解釈を発見することができました。 したがって、2006 年 1 月 23 日付の FAS ZSO 決議 No. F04-2578/2005(18865-A27-40)、事件 No. A27-21352/2004 の F04-2578/2005(18884-A27-40) では、 -6 芸術第 19 項に従い、次のように述べられている。 ロシア連邦税法第 270 条では、経費には VAT を含めてはなりません。 提示された、または提示されるべきだった商品（作品、サービス）を販売する際に購入者に。

納税者に有利な決定から判断すると、仲裁人は納税者に対し、税務調査の結果に基づいて発生した VAT 額を相手方に提示する義務を負っていません。 なぜこうなった？ おそらく、テミスの使用人たちは、税金が販売時に納税者自身によって計算されるのではなく、管理活動中に税務当局によって計算されるのであれば、第1条第1項の規定は適用されないと信じているのでしょう。 ロシア連邦税法第 168 条に従わないことは可能ですか? 組織は、独自の裁量で、買い手に支払うために検査官によって評価された追加VAT額を発行する時期と、これを行わずに独自の費用で予算に移す時期を決定することが判明しました。

ちなみに、連邦独占禁止局が検討した事件番号 A73-3481/2012 および番号 A73-16254/2012 では、納税者がまさにそれを行いました。 検査官によって査定された追加 VAT のうち 2,200 万ルーブル。 彼は支払い用の税金（300万ルーブル）を取引相手の1人だけに提示し、残りの1900万ルーブルを提示した。 自身の費用で予算に貢献しており、この金額は税金費用に含まれています。 裁判官は、第 1 条第 1 項の規定の組織による選択的適用のこの事実に基づいて判断した。 ロシア連邦税法第 168 条は注目を集めませんでした。

付け加えておきますが、これらの紛争を解決する際、地方仲裁人は、事件番号 A40-136146/11-107 の 2013 年 4 月 9 日付け決議番号 15047/12 で最高仲裁裁判所の議長団が下した結論を議論として使用しました。 -569。 税務当局は、この司法行為への言及は、 正しくない。 私たちの意見では、管理者の主張には根拠がないわけではありません。 説明しましょう。

上級判事が検討した紛争は、VAT の帰属が経費に相当するかどうかに関するもので、 自分で輸出取引にゼロ税率を適用する権利の未確認に関連して、納税者によって18％の税率で計算され、予算に支払われます。 最高仲裁裁判所の幹部会は、第19条第19条が以下のとおりであるとの結論に達した。 同社は請負業者への支払いに VAT を提示しなかったため、ロシア連邦税法第 270 条はこのケースには適用されません。 これは、段落を使用しない理由がないことを意味します。 第1条第1条 264 ロシア連邦税法。

しかし！実際のところ、ロシア連邦の税法では、（ロシアの購入者とは対照的に）外国の購入者に VAT を提示することが義務付けられています。 提供されていない。 第9条第9条より。 ロシア連邦税法第165条により、納税者が輸出目的で商品を出荷したが、所定の期間内に0%税率適用の有効性を確認する検査書類を提出しなかった場合、納税者は計算して支払う義務がある。輸出用に販売された商品の価格に対する付加価値税を予算に加算します（注：自己負担）。 ちなみに、ロシア連邦の税法に規定されているいくつかの条件が満たされた場合、これらの資金は納税者に返還される対象となります。

同意します、事件の状況はまったく異なります。 唯一の類似点は、どちらの場合も納税者が 費用を負担した自分の資金から税金を支払うこと。 しかし、これには誰もが独自の理由を持っていました。法律の要件の遵守と監査の結果に基づく税務当局の決定です。 未払税を予算に組み込んで支払わなかった場合、裁判官は納税者に有利になるでしょうか（結局のところ、ロシア連邦税法第264条第1項によれば、税額は他の経費に考慮されます）。支払いの事実に関係なく）？ 私たちは、訴訟の結果は違っていただろうと信じています。

ご参考までに

事件番号 A32-5096/2007-12/27 に関する 2009 年 8 月 10 日付けの北カザフスタン連邦独占禁止局の決議では、検査官の決定に従って会社が予算に拠出した付加価値税の支払いの事実は次のようになりました。利益税目的でのこの税の合法的認識に関する仲裁人の結論の根拠。 さらに、これらの金額は構成において考慮されるべきであると審査員は判断した 営業外費用第20条に従います。 265 ロシア連邦税法。

要約しましょう

そこで私たちは、特定された問題に関する管轄当局および司法当局の立場を分析し、彼らの議論の弱い側面と強い側面を示しました。 さて、この物議を醸している問題について私たち自身の立場を読者に提示しましょう。

この法律は、納税者に対し、VAT の課税標準を不法に過少申告した結果として査察官が追加査定した金額を予算に拠出することを義務付けています。 納税者はこれに異論を唱えない。

税務当局の決定は限られた期限内に執行されなければならないため、組織は原則として延滞金を自己負担で返済します。 これは、出荷された商品（作品、サービス）の支払いで資金（およびそれに応じて VAT 金額）を受け取らなかったとしても、納税者は予算に対する売上に対する VAT を計算して支払う義務から解放されないという事実によるものです。 結局のところ、段落によって確立された一般規則に従っています。 第1条第1条 ロシア連邦税法第 167 条によれば、VAT の課税標準が決定される瞬間は、商品（仕事、サービス）の出荷（移転）日です。

ロシア連邦税法には、計算された税額が所得税費用の一部として会計処理されるという規則（第264条第1項第1項）が含まれています。 ただし、間接税 (VAT もそのようなもの) の性質上、商品 (作品、サービス) の購入者による予算内での支払いに対する納税者の費用の払い戻しが含まれるため、第 19 条に規定されています。 ロシア連邦税法第 270 条には、顧客に提示しなければならない VAT 額を経費として考慮することを禁止する規定が含まれています。

しかし！この禁止の意味は、納税者と販売者が（制御できない理由により）次のいずれかの場合に効力を失うと我々は考えています。 発表の機会を奪われた取引相手に対する VAT の額 (たとえば、清算の場合)、または 実際には受け取らないたとえ支払いのための税金の提示があったとしても、後者からの補償はありません。 さらに（注意！）売主が受け取らなかった付加価値税の額は、契約から生じ、商品（仕事、サービス）の支払いに関連する売掛金となります。 したがって、制限期間の満了後、この債務は、第 2 条の規定に基づいて、税務上の目的で組織によって損失として考慮される可能性があります。 ロシア連邦税法第 265 条および第 266 条。 同時に、第 19 条に定められた経費の認識の制限も適用されます。 ロシア連邦税法第 270 条は、貸倒債権の帳消しを妨げるものではありません。

注記

財務省は償却には反対していない VAT 額制限期間満了後の売掛金の一部として（2013 年 7 月 24 日付書簡 No. 03-03-06/1/29315、2010 年 8 月 3 日付 No. 03-03-06/1/517 を参照）。 最高仲裁裁判所の幹部会（2005 年 11 月 23 日付け決議第 6602/05 号）も同様の意見です。

声を上げたアプローチが存在する権利があるという事実は、仲裁の実践によって証明されています。 例 - 事件番号 A42-4051/2012 における 2014 年 12 月 12 日付けの AS SZZ の決議。

この件の本質は次のとおりです。 納税者は、自分が行った活動には VAT が課税されないと信じていたため、取引相手に非課税の請求書を発行しました。 もちろん、VAT 額は割り当てられず、したがって、実行された作業行為において購入者によって支払われることはありません。

その後、納税者は第 2 条の規定に違反したことに気づきました。 21 ロシア連邦の税法。 したがって、彼は、VAT を計算した関連期間の最新の申告書を提出して納税義務を調整しました。 組織はこれらの金額を自己資金から予算に寄付しました。

しかし、納税者はそこで止まりませんでした。 アートの第 1 項に従ってください。 ロシア連邦税法第 168 条に基づき、追加 VAT の支払いの必要性について取引相手に通知を送りました。 同社はこれらの通知に訂正した請求書を添付したが、購入者は返答も支払いもせずに放置されていた。 この点に関して、この組織は、時効が終了するのを待った後、すべての規則に従って、税務会計で VAT 額からなる売掛金を償却しました。 そして、裁判所が考慮したように、彼女は完全に法的根拠に基づいてこれを行いました。

管理者らによると、第 19 条は次のとおりです。 ロシア連邦税法第 270 条に基づき、この状況では会社が追加で発生した VAT 額を経費として認識することができませんでした。 仲裁人はこのアプローチに同意しませんでした。 彼らは、税額が所定の方法で買主に追加で提示されたが、買主によって支払われなかったため、第 1 条第 1 項に基づいて会社が権利を有すると決定しました。 252、pp. 2ページ2アート。 265条第2項。 第 266 条および第 1 条第 1 項。 ロシア連邦税法第 272 条では、対応する債権を回収期限が切れた期間の費用に不良債権として反映します。

そこで、我々は、管理活動の結果に基づいて検査官が追加査定し、被検査者が自己負担で予算に支払った VAT 額を、利益税の目的で認識するためのいくつかの方法を提供しました。 税務当局との紛争を避けるためにはどちらを選択する必要がありますか? 選択はあなた次第です。

さらに、「現地調査で追加の税金が課せられた」という記事もお読みください。 それらをいつ、どのように経費として考慮するのですか?」 今号の雑誌で。

これらの法的手続きの対象となったのは、同じ納税者のさまざまな監査（現場および机上）中に確立された同じ状況でした。

この司法行為については、E. G. Vesnitskaya の記事「ロシア連邦最高仲裁裁判所: 未確認輸出に対する付加価値税 - 組織の経費」(2013 年 10 号) で説明されています。

この基準によれば、その他の合理的な費用は営業外費用に含まれます。