Norakstīt PVN no izdevumiem. Kāda ir PVN norakstīšanas kārtība izdevumiem (grāmatojumiem)? Nodokļu maksātājs var rīkoties ar saņemto PVN

Viņiem ir īpašas tiesības un dažas iespējas, kas ļauj samazināt nodokļu slogu iestādēm. Normatīvais tiesiskais regulējums nodokļu jomā paredz gadījumus, kad nodokļus nevar atmaksāt vai atskaitīt. Parasti šādā situācijā ir iespējams norakstīt izdevumus, piemēram, par izklaidi un citiem veidiem.

Šāda pasākuma iespējamība

PVN par nepieņemamiem izdevumiem, par atliktajiem izdevumiem, izdevumu atkārtota izrakstīšana bez nodokļa, norakstīšana izdevumos - tas viss var šausmināties nesagatavotu cilvēku. Tāpēc mēģināsim izprast šādu jēdzienu džungļus.

Nodokļu kodekss nosaka, ka, lai norakstītu PVN, ir jāievēro vairākas obligātas prasības:

• ir jāmaksā, to var arī pārdot vai atdot pārdevējam;
• saskaņā ar šo procedūru netika veiktas nekādas darbības;
• Preces iegādi var apstiprināt ar ierakstu pirkuma grāmatiņā vai;
• iegādātā prece vai pakalpojums tiks izmantots procedūrās, kas nav apliekamas ar PVN;
• plānots ārzemēs Krievijā;
• Aplikšanai ar nodokli tiek izmantots īpašs.

Zinot par izdevumiem, ir svarīgi saprast, kad izdevumu norakstīšana nav iespējama.

Zemāk redzamais video pastāstīs par atsevišķu PVN uzskaiti netiešajiem izdevumiem tirdzniecībā:

Šāda pasākuma neiespējamība

Individuālie uzņēmēji savā darbībā nereti ir spiesti mainīt nodokļu režīmu. Pirms šīs procedūras grāmatvedības dienests veic revīzijas darbības, lai samazinātu materiālu atlikumus. Šādos apstākļos PVN norakstīšana izmaksām nav iespējama saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem, jo ​​īpaši:

• PVN pieņemts atskaitīšanai pirms nodokļu režīma maiņas un pēc tam;
• Kapitalizētās summas nevar reizināt, tajās iekļaujot PVN.

Tālāk ir apskatīta PVN norakstīšanas kārtība izdevumiem nodokļu uzskaitē.

Zemāk esošajā video būs redzams, vai ceļa izdevumi ir apliekami ar PVN un kā tie tiek atlīdzināti:

PVN norakstīšanas kārtība izdevumiem

Obligātās darbības

Preces un pakalpojumi, ko organizācija iegādājas, lai veiktu savu darbību, tiek izmantotas dažādās operācijās. Dažas no tām ir apliekamas ar PVN, bet citas nav. Lai turpmāk varētu norakstīt PVN, ir jāveic atsevišķa priekšnodokļa uzskaite. Taču šāda prasība nav reglamentēta, bet gan ir praktisks secinājums.

Obligātās darbības, norakstot PVN no izdevumiem, ir:

1. Iegādātās preces izmaksas jāapstiprina ar attiecīgiem dokumentiem.
2. Ja piesakās individuālais uzņēmējs, tad kapitalizācijas laikā nodoklis tiek atspoguļots produkta izmaksās.
3. var ņemt vērā jebkurā laikā vai pēc apmaksas par preci.

PVN norakstīšana izdevumiem faktiski ir vienkārša procedūra, jo to automatizē 1C sistēma. Programmatūras pakotnē ir sadaļa par grāmatvedības politikām. Nepieciešams izvēlēties iespēju iekļaut izmaksās vai norakstīt. Ievadītie dati tiks parādīti rēķina pieprasījumā. Sadaļā, kas atspoguļo krājumus, ir jāizvēlas uzskaite pēc partijas, daudzuma vai summas.

Tālāk ir aplūkoti ieraksti par PVN attiecināšanu uz ienākuma nodokļa izdevumiem.

Ieraksti

Prece pārdošanai

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, lai norakstītu PVN no izdevumiem, ir jāveido darījumi (kur Dt ir debets, Kt ir kredīts), kas atbilst katram konkrētajam darījumam, ja preces tiek iegādātas pārdošanai:

• Dt 41 Kt 19 nozīmē, ka preces vai pakalpojuma cenā ir iekļauts PVN;
• Dt 60 Kt 51, 50, 71- preču un pakalpojumu izmaksas ir pilnībā apmaksātas;
• Dt 41 Kt 60- iegādātās preces;
• Dt 19 Kt 60 nodoklis ir piešķirts;
• Dt 90,2 Kt 41 nozīmē, ka izmaksas tiek pārnestas uz pašizmaksu.

Produkti savām aktivitātēm

Ja preces tiek iegādātas savām aktivitātēm, tad jāveic šādi darījumi:

• Dt 20,23 Kt 10– izmaksas tiek norakstītas kā pašizmaksas;
• Dt 10 Kt 19 nozīmē, ka PVN ir iekļauts preces cenā pēc samaksas;
• Dt 60 Kt 51– par iegādāto preci ir samaksāts;
• Dt 19 Kt 76, 60– PVN ir norādīts tā pārdevēja dokumentos, no kura preces iegādātas;
• Dt 10 Kt 60– izmaksas ir norādītas nosūtīšanas brīdī.

PVN norakstīšana izdevumiem nav atskaitījums. Šī darbība tiek veikta, lai palielinātu organizācijas izdevumus un peļņas normu, kas tiek atspoguļota bankas kontā.

No šī video uzzināsiet, vai un kā norakstīt PVN kā izdevumus saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu:

Dažos gadījumos piegādātāja PVN nevar atskaitīt, šī nodokļa summa jānoraksta izdevumos. Apsvērsim, kā šāda darbība tiek veikta programmā 1C.

1C 8.3. nodaļā ir divas PVN norakstīšanas iespējas, kas ir atkarīgas no preču vai materiālu saņemšanas veida:

• Saskaņā ar iepriekšēju ziņojumu.
• Saskaņā ar rēķinu, izmantojot tādu pašu nosaukumu.

PVN norakstīšana avansa atskaitē

Pirmajā gadījumā, pērkot preces par skaidru naudu un kapitalizējot atbilstoši , PVN tiek norakstīts automātiski.

1. attēlā redzams dokuments, saskaņā ar kuru noliktavā tiek piegādāti 20 metri elektrības kabeļa. Tajā pašā laikā tika piešķirts PVN 76,27 rubļu apmērā.

Ja par šo kvīti nav rēķina (vai tas nav ģenerēts), tad grāmatojot tiek ģenerēts PVN norakstīšanas darījums uz pārējo izdevumu kontu 91.02 (2.att.). Pārējo izdevumu pozīcija tiek iestatīta automātiski - “Piešķirtā PVN norakstīšana citiem izdevumiem”.

Ir vērts atzīmēt, ka šajā gadījumā rodas nemainīga starpība, kas arī tiek aprēķināta automātiski.

Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:

PVN norakstīšana, izmantojot atsevišķu dokumentu

Apskatīsim otro variantu - (3. att.).

Kā redzams, rēķins nav reģistrēts, bet ir piešķirts PVN 450 rubļu apmērā (4.att.).

PVN norakstīšana 91 kontā tiek veikta vairākās situācijās, kad kādu iemeslu dēļ ir nelikumīgi pieņemt priekšnodokli atskaitīšanai (piemēram, rēķina neesamība, ja TORG-12 ir atsevišķa PVN summa). Šajā rakstā ir aprakstīti izplatītākie gadījumi, kad nodoklis jāiekasē no citiem izdevumiem.

Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem priekšnodokli var atskaitīt tikai komandējuma izdevumiem, tas ir, gadījumos, kad radušās izmaksas ir tieši saistītas ar organizācijas pamatdarbību.

Ja komandējumam bija neproduktīvs raksturs, tad nodokli vēlams norakstīt kā citus izdevumus (Dt 91 Kt 19). Sakarā ar to, ka šīs izmaksas tiek izslēgtas, nosakot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi, PVN atskaitīšana ir nelikumīga.

Turklāt ir zināmas nianses, sagatavojot ceļošanas dokumentus komandējumam, lai varētu atskaitīt nodokli. Nepieciešamie nosacījumi:

1. Rēķina pieejamība no viesnīcas, tostarp šī dokumenta nepieciešamā informācija saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants. Šajā gadījumā rēķins ir jāizsniedz organizācijai, nevis norīkotajam darbiniekam, pretējā gadījumā nodokli nevarēs atskaitīt.
2. BSO (stingrās atskaites veidlapas) pieejamība, kas sastādīta saskaņā ar standartiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2008. gada 6. maija dekrētu Nr. 359. BSO apstiprina gaisa un dzelzceļa izdevumus. Viesnīcas var nodrošināt arī stingras uzskaites veidlapas (rēķins nav nepieciešams).

SVARĪGS! Iesniegtajos dokumentos, kas apliecina ceļa izdevumus, pieprasītā PVN summa ir jānorāda kā atsevišķa rinda.

Pieņemot lēmumu par PVN atskaitīšanu citiem dokumentiem, kas nav paredzēti likumā, jums jāatceras konfliktsituāciju iespējamība ar nodokļu iestādēm.

Noslēguma dokumentos nav norādīta rēķina par noteiktu nodokli

Izplatīta situācija skaidras naudas maksājumos ir rēķina neesamība, kad nodoklis tiek iedalīts aktā vai čekos. Ja dokumenta nav, iesniegtā PVN atskaitīšana ir nelikumīga. Tāpēc, ja nav iespējams saņemt rēķinu par šiem pirkumiem, vēlams nodokli norakstīt 91. kontā (tieši vai caur 19. kontu).

Ir beidzies nodokļu atskaitīšanas noilguma termiņš

Likumā ir noteikts 3 gadu periods, kad var atskaitīt priekšnodokli. Ir situācijas, kad nav bijis iespējams atspoguļot nodokļa atskaitījumu par šo periodu (piemēram, piegādātāju rēķina neesamība). Šajā gadījumā pieprasītā PVN summa tiek iekļauta 91.konta citos izdevumos.

Tāpat arī PVN (bet ne priekšnodokļa, kā iepriekšējos gadījumos, bet jau uzkrātā iemaksai budžetā) ieskaitīšana 91.kontā, iestājoties noilguma termiņam, tiek veikta, norakstot pasūtītājam maksājamos kontus par avansa maksājumu. saņēma no viņa. Saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem, saņemot avansa maksājumu, piegādātājam ir jāizsniedz avansa rēķins. Saskaņā ar izsniegto dokumentu samaksai uzkrātais nodoklis tiek atspoguļots kontā 76 “Saņemtie avansi”. Pēc tam PVN var atskaitīt no norādītā konta: pārdodot preces vai atdodot līdzekļus darījuma partnerim. Ja ir pagājis 3 gadu noilguma termiņš un parāds tiek norakstīts, PVN summa tiek norakstīta vienlaikus ar parādu kontam 91 uz attiecīgajiem subkontiem: parāds darījuma partnerim attiecas uz organizācijas ienākumiem, kas uzrādīti. ar PVN priekšapmaksu - izdevumiem:

• Dt 62.2 Kt 91.1 - tiek norakstīti parādi klientam;
• Dt 91,2 Kt 76 “Av. stāvs." - Iepriekš budžetā iemaksātais PVN no saņemtā avansa tiek norakstīts.

Operācijas ar īpašumtiesību nodošanas pazīmēm

Aktīvu pirkšanas un pārdošanas līgumā var paredzēt īpašu īpašuma tiesību nodošanu pēc pilnas preču samaksas. Tajā pašā laikā piegādātājs nosūta noslēguma dokumentus, tostarp rēķinu, faktiski nosūtot aktīvus.

Šādā situācijā rodas grūtības ar nodokļa pieņemšanu kā atskaitījumu. Faktiski īpašums ir nosūtīts, ir iesniegti saņemšanas dokumenti, preces ir kapitalizētas (uzskaite tiek veikta ārpusbilances kontos pirms īpašumtiesību nodošanas). No otras puses, preces vēl nav kļuvušas par organizācijas īpašumu, un tāpēc var rasties jautājumi no regulējošām iestādēm. Pamatojoties uz to, lietderīgāk ir atstāt PVN “karājoties” konta 19 debetā un pēc maksājuma pārskaitīšanas pieņemt to atskaitīšanai. Ja pēkšņi organizācijai nebija laika samaksāt piegādātājam un pēdējais tika likvidēts, tad tai būs jāiekļauj PVN no konta 19 citos izdevumos: Dt 91 Kt 19.

***

Tātad atsevišķos gadījumos (piemēram, kad nav rēķina un ir atsevišķa PVN summa TORG-12) priekšnodokli nevar atskaitīt no budžeta, tāpēc vēlams to attiecināt uz 91 kontu, lai izvairītos no konfliktsituācijas ar kontrolieriem.

Summas, kas saņemtas no piegādātājiem, grāmatvedībā var iekļaut preču pašizmaksā vai citos izdevumos.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Priekšnodokļa PVN iekļaušana izdevumos noteiktai nodokļu maksātāju kategorijai ir obligāts uzskaites nosacījums.

Organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas izmanto īpašus nodokļu režīmus, nevar pieņemt nodokli kā atskaitījumu vai atmaksu, jo nav PVN nodokļa bāzes.

PVN izdevumus ņem vērā šādi uzņēmumi:

1. Tie, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu.
2. Kam ir UTII.
3. Atrodas PSN.
4. Tie, kuri izmanto speciālo nodokļu sistēmu, bet ir saņēmuši nodokļa atbrīvojumu.

Nosakot nosacījumus PVN uzskaitei kā izmaksu daļai, eksporta operācijas tiek izslēgtas. PVN aplikšanas ar likmi “0” piemērošana neuzliek organizācijām pienākumu iekļaut nodokli izmaksās.

Atsevišķos gadījumos uzņēmumi PVN noraksta izdevumos (darbībām ar galveno nodokļu sistēmu), ja prece vai prece netiek izmantota peļņas nodokļa uzskaitē.

Kā piemēru varam minēt gadījumu ar organizāciju, kas sniedz garantijas pakalpojumus kopā ar remonta pakalpojumiem. Garantijas ietvaros uzstādīto rezerves daļu izmaksas sedz ražotājs.

Detaļas tiek norakstītas uzstādīšanas brīdī pilnā apmērā, ieskaitot PVN.

Normatīvā bāze

PVN uzskaiti, norakstot kā izdevumus, nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. PVN norakstīšanas kārtības uzskaite tiek veikta saskaņā ar.

Grāmatvedības procedūrām nepieciešams izmantot Krājumu uzskaites vadlīnijas.

Par pasūtījumu

Nodokļu norakstīšana par izdevumiem tiek veikta tikai uz dokumentāru pierādījumu pamata. Ir jānošķir grāmatvedības uzskaite organizācijai, kurā pilnībā nav ar PVN apliekamu darījumu.

Ja organizācija piemēro īpašu režīmu:

• piegādātāju uzkrātās PVN summas tiek ņemtas vērā preču pašizmaksā to reģistrācijas brīdī noliktavās;
• nodokļa summa, iegādājoties pamatlīdzekļus vai nemateriālos aktīvus, tiek iekļauta objekta sākotnējās izmaksās.

Nedaudz grūtāk ir norakstīt nodokļus kā izdevumus, ja organizācija darbojas vairākos režīmos. Ja ir režīmi ar PVN un neapliekamie, ir jāveic atsevišķa uzskaite.

Ienākumu un izdevumu sadalīšana pēc darbības veida ir priekšnoteikums nodokļa iekļaušanai izdevumos.

Saskaņā ar Art. 170 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ir jānodrošina atsevišķas grāmatvedības uzturēšana, lai iegūtu PVN summas, kas piemērotas atskaitījumiem vai saistītiem ar izdevumiem.

Organizācija patstāvīgi nosaka saņemto un pārdoto aktīvu sadalīšanas kārtību un laiku - tūlīt pēc ievešanas noliktavā vai pēc to nosūtīšanas uz ražošanu.

PVN vispārējiem saimnieciskās darbības izdevumiem tiek noteikts perioda beigās - mēnesis, ceturksnis. Sadalījums tiek veikts, pamatojoties uz sūtījumu proporciju vai ieņēmumiem, kas saņemti no darījumiem, kas ir apliekami ar un nav apliekami ar PVN.

Skaidras izdevumu definīcijas gadījumā pēc darbības veida nav nepieciešams veikt aprēķinus atkarībā no ieņēmumiem.

Iespējas skaidrai izmaksu un attiecīgi PVN attiecināšanai var ietvert īrētas telpas, transportu, pamatlīdzekļus, tai skaitā kustamo mantu un citus darbības veidam noteiktos izdevumus.

Kur norakstīt

Saņemto PVN kā daļu no aktīvu vērtības dokumentētajām summām var norakstīt kā daļu no pašizmaksas vai starp citiem izdevumiem.

Nodokļu maksātājs saņemto PVN var izmantot:

1. Nosakot summu kā izdevumus, ja saņemtie aktīvi tiek izmantoti ar PVN neapliekamo darbību veikšanai.
2. Neņemt vērā nodokli izdevumos uzreiz pēc piegāžu dokumentāra apliecinājuma saņemšanas gadījumā, ja ir iespēja izmantot preces un produktus ienākumu gūšanai ar atsevišķu uzņēmuma grāmatvedību.

Saņemto preču un produktu pašizmaksa ir iekļauta pašizmaksā. Saņemtā PVN summa tiek iekļauta saņemtajā aktīvā.

Atkarībā no pieņemtās grāmatvedības politikas transportēšanas izmaksas par preču piegādi var tikt iekļautas pašizmaksā.

Citi izdevumi, kuros var iekļaut PVN, veicot neapliekamās darbības, var būt komunālie maksājumi, sakaru pakalpojumi, kancelejas preču izmaksas un cita veida uzņēmuma izdevumi.

Norakstīšanas nav

Uzņēmējdarbības veikšanas procesā rodas gadījumi, kad uzņēmums pāriet uz citu nodokļu veidu. Pārejas gadījumā no vispārējā režīma nepieciešams veikt noliktavā atlikušo krājumu inventarizāciju.

Pirms pārejas uzņēmumi cenšas samazināt preču atlikumu noliktavā:

• PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai par saņemtajām precēm, ir jāatjauno un jāiemaksā budžetā ();
• preces, kuras tiks izmantotas ar PVN neapliekamās darbībās, tiks uzskaitītas kapitalizācijas izmaksās - pašizmaksā neiekļaujot PVN.

Nodokļu maksātājs nevar palielināt kapitalizācijas izmaksas par PVN summu, kas saņemta pirms pārejas. PVN netiek ņemts vērā citos izdevumos.

Ja mainās nodokļu maksātāja apstākļi, atgūtā summa netiek atskaitīta. Līdzīgā veidā grāmatvedība tiek veikta attiecībā uz pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem.

Ja, saskaitot ar PVN neapliekamās darbības, tiek veikta atsevišķa uzskaite, nodokļa maksātājs PVN atjauno reizi ceturksnī.

Kā norakstīt PVN no izdevumiem

PVN tiek norakstīts no izdevumiem dažādos laikos, ko nosaka kombinēto režīmu esamība un nodokļa iekļaušana pašizmaksā vai kā daļa no citiem izdevumiem.

Soli pa solim instrukcija

Norakstot nodokli kā izmaksas:

1. Nepieciešams iegūt dokumentārus pierādījumus par aktīva vērtību un uzkrāto PVN.
2. Nodokļu maksātājiem, kuri izmanto UTII, PVN summa tiek iekļauta preču vai produktu izmaksās pēc kapitalizācijas.
3. Nodokļu maksātāji, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumiem”, nodokli var ņemt vērā kā izdevumus jebkurā laikā, iekļaušanas secība nodokļu uzlikšanu neietekmē.
4. Priekšnodokļa summa pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas “ienākumi mīnus izdevumi” tiek ņemta vērā tikai pēc maksājuma veikšanas piegādātājam.
5. Veicot uzskaiti atsevišķi, norakstīšanas kārtību regulē grāmatvedības politikas.

Norakstot PVN kā citus izdevumus:

Pārdomas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē (grāmatojumi)

Grāmatvedībā tiek veidoti šādi darījumi:

Tādā pašā veidā tiek veikti ieraksti ar izdevumiem, kas iekļauti citās izmaksās. Šajā gadījumā nodokļu uzskaite neatšķiras no grāmatvedības.

Kā reģistrēt norakstīšanu 1C

Uzskaites veikšana, izmantojot pievienoto 1C programmu, vienkāršo PVN norakstīšanu procesa automatizācijas dēļ:

1. Grāmatvedības politikas cilnē attiecībā uz PVN uzskaiti ir jāizvēlas “iekļaut izmaksās vai norakstīt izdevumos saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170.
2. Dokuments, kas veiks kustību, ir “”.
3. Cilnē “Inventārs” ir jāizvēlas partijas uzskaite vai pēc daudzuma un summas.

Ja pirms krājumu preču pārvietošanas ir nepieciešams norakstīt PVN kā izdevumus, varat izmantot manuālo grāmatojumu, kas neietekmē noliktavas krājumus.

Kā norakstīt saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Vienkāršotās nodokļu sistēmas PVN uzskaites īpatnība ir nodokļa atzīšana par patstāvīgiem izdevumiem.

Veicot uzskaiti, ir jāņem vērā naudas līdzekļu ienākumu un izdevumu uzturēšanas metode.

PVN norakstīšanai izdevumos ir vairākas funkcijas:

• Pārskaitīt preču nodokļa summu izdevumos ir iespējams tikai pēc aktīva faktiskās pārdošanas. Šajā jautājumā ir skaidra Finanšu ministrijas pozīcija, kas izteikta;
• pamats PVN norakstīšanai materiāliem ir to nodošana ražošanā.
• pērkot pamatlīdzekļus vai nemateriālos aktīvus, par kuriem piegādātājs ir iekasējis PVN, norakstīšana netiek veikta kā atsevišķa rinda, summa tiek iekļauta īpašumā. Izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumi mīnus izdevumi” (), tiek aprēķināts aktīva nolietojums. Turpmāka iekļaušana izmaksās vienādās daļās ļauj norakstīt PVN visā kalpošanas laikā.

Visiem izdevumiem, tostarp netiešajiem nodokļiem, jābūt dokumentāliem un ekonomiski pamatotiem.

PVN maksājamo kontu norakstīšana

Nokavētās kreditoru summas tiek norakstītas pēc vispārēji noteiktā 3 gadu noilguma termiņa beigām.

Organizācijas reģistrē summas kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Kārtība tiek regulēta.

Kreditoru parādos var ietilpt nenokārtotas saistības pret piegādātājiem, tirdzniecības kredītu summas par atliktajām piegādēm, kā arī saskaņā ar dokumentiem uzkrātais PVN.

Tiesību akti nosaka, vai parādu norakstīšana ar beidzies noilguma termiņš ir apliekama ar PVN.

Preču priekšpiegādes vai darba nodrošināšanas izmaksu norakstīšanas gadījumā nodokļa maksātājs nedrīkst atjaunot kā atskaitījumu norādīto PVN. Nodokļu departamenta nostāja ir balstīta uz faktu, ka preces tika saņemtas.

Par labu nodokļu iemaksas budžetā apstiprināšanai runā tas, ka nodokļu maksātājam ir jāmaksā PVN par nosūtīšanu neatkarīgi no saņemtā maksājuma.

Finanšu ministrija 04.06.2015. vēstulē Nr.03-03-06/1/19158 apliecināja, ka inspektoru pārbaudēs papildus aprēķinātās nodokļu summas var tikt ieskaitītas citos ar ražošanu un realizāciju saistītajos izdevumos. Amatpersonas gan neprecizēja, kādus nodokļus tās domājušas. Vai ir iekļauts PVN?

Inspektoru uzkrātās nodokļu summas, pamatojoties uz kontroles darbību rezultātiem, tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem ar ražošanu un pārdošanu saistītajiem izdevumiem. Pie šāda secinājuma Finanšu ministrija nonāca 2015.06.04. vēstulē Nr.03-03-06/1/19158. Amatpersonas gan neprecizēja, kādus nodokļus tās domājušas. Vai tas ietver PVN, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikumi, kas aizliedz to atzīt peļņas nodokļa vajadzībām? Mēģināsim atbildēt uz šo jautājumu, balstoties uz amatpersonu skaidrojumiem un tiesu praksi.

PVN summu nemaksāšana (nepilnīga samaksa), ko nodokļu iestāde konstatējusi klātienes vai lietvedības audita laikā, var rasties gan tādēļ, ka organizācija ir norādījusi par zemu nodokļa bāzi (nodokļa likmi), gan nelikumīgi izmantojot nodokļu atskaitījumus vai to neveiksmes. likumā paredzētajos gadījumos tās atjaunot. Abas principā ir uzskatāmas par inspektoru aprēķināto papildu PVN summu.

Šajā rakstā mēs nekavēsimies pie nodokļu atlaidēm - tā ir atsevišķa diskusijas tēma. Turklāt summas, kuras kontrolieru ieskatā, pārkāpjot nodokļu noteikumus, nodokļu maksātājs iekļauj atskaitījumos, diez vai var uzskatīt par uzkrātajiem nodokļiem tādā nozīmē, kādā tie tiek piemēroti punktos. 1. klauzula 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpēc parunāsim par sekojošo: vai, aprēķinot ienākuma nodokli, ir iespējams atzīt inspektoru papildus aprēķinātās PVN summas tādēļ, ka organizācija tās nav aprēķinājusi, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), un attiecīgi uz šo brīdi (kā arī pēc apskates beigām) neuzrādīja pircējam samaksai? Mūsuprāt, šai problēmai ir vairāki risinājumi.

Finanšu ministrijas nostāja

Tas ir izklāstīts 02.01.2011. vēstulē Nr.03-03-06/2/20. Ar šādu problēmu nodokļu maksātājs (banka) vērsās finanšu nodaļā. Pret viņu tika veikta klātienes pārbaude, kuras rezultātā inspektori atklāja PVN nemaksāšanu par 2006. - 2008.gadu. Nokavējums radās tādēļ, ka banka neaplika ar nodokli darījumus, kas veikti saskaņā ar aģenta līgumiem par norēķiniem un skaidras naudas pakalpojumiem par labu trešajām personām. Nomaksājot šo parādu 2010.gadā, jautāju: vai peļņas nodokļa aprēķinā var ņemt vērā no pašu līdzekļiem samaksātās PVN summas, pamatojoties uz punktiem. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264.

Nav grūti uzminēt, ka amatpersonu atbilde bija noraidoša. Pamats ir Art. 19. punkta noteikumi. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Atgādināsim, ka saskaņā ar šo normu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi nodokļa summu veidā. prezentēts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu nodokļu maksātājs preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pircējam (iegādātājam), ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi.

Ko jūs varat atrast vainu šajos FM skaidrojumos?

Jā, PVN summas, ko nodokļu maksātājs-pārdevējs uzrādīja samaksai saviem darījuma partneriem-pircējiem kā daļu no pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) cenas, nav iekļautas izdevumos. Un iemesls tam ir nodokļa netiešais raksturs. Pārdevējs nosaka PVN summu, kas jāsaņem no pircējiem, un apņemas to ieskaitīt budžetā, iepriekš samazinot to par nodokļa summu, kas viņam uzrādīta samaksai iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās.

Tādējādi nodokļu maksātājam, pildot PVN saistības pret budžetu, nerodas faktiski izdevumi. Galu galā tā maksāšanas avots ir pircēju līdzekļi, nevis pats nodokļu maksātājs. Tiesa, šie secinājumi ir spēkā tikai tad, ja pēdējais darījuma partneriem uzrāda nodokli.

Šķiet, ka tam nav alternatīvas. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants melns uz balta saka: pārdodot preces (darbu, pakalpojumus), nodokļu maksātājs papildus pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) cenai (tarifam) obligāti uzrādīt šo preču (darbu, pakalpojumu) pircējam samaksai atbilstošu nodokļa summu. Šai juridiskajai prasībai nav izņēmumu. Tāpēc, iespējams, Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu PVN summu uzrādīšana darījuma partnerim tiek runāta kā fait accompli, nevis kā notikums, kas ar zināmu varbūtību drīz notiks.

Kas notiek? Nodokļu maksātājiem, kuri ignorēja (neatkarīgi no kāda iemesla) 1. panta 1. punkta prasības. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punktos paredzētie ierobežojumi. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants uzkrāto nodokļu summu atzīšanai nodokļu vajadzībām neattiecas? Galu galā saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu izdevumos nevar ņemt vērā tikai pircējiem uzrādītās nodokļu summas. Un tā kā tas nav izdarīts, tad nav pamata citos izdevumos neiekļaut PVN summas, kas organizācijai būs jāiemaksā budžetā no saviem līdzekļiem. Tagad, ja normāli vārda vietā "uzrādīts" tika uzskaitīts "atbilst prezentācijai", tad ir cita lieta: nodokļu maksātājiem nebūtu pamata ņemt vērā netiešos nodokļus kā daļu no izdevumiem, kas samazina peļņas apliekamo bāzi. Bet subjunktīvā noskaņojuma likums necieš. Tiesu prakse tam ir piemērs.

Tiesu varas nostāja

Sāksim ar to, ka tiesībsargājošo iestāžu praksē izskatāmajā jautājumā ir pieņemti tiesu lēmumi par labu gan nodokļu iestādēm, gan nodokļu maksātājiem. Tomēr jāatzīmē, ka pēdējos šķīrējtiesneši atbalstīja vēlākajos lēmumos. Ērtības labad mēs piedāvājam šķīrējtiesas praksi tabulas veidā.

Rādītāji	Tiesas lēmumi par labu...
	...nodokļu maksātāji	…nodokļu iestādes
Sīkāka informācija par tiesas aktiem	Rezolūcijas: – AS VVO 05/07/2015 Nr.F01-942/2015 lietā Nr.A11-4982/2014; – FAS DVO 2014.gada 19.jūnijā Nr.F03-2381/2014 lietā Nr.A73-3481/2012, datēta ar 2013.gada 2.septembri Nr.F03-3614/2013 lietā Nr.A73-16254/2012	Rezolūcijas: – FAS DVO 2011.gada 15.septembrī Nr.F03-4073/2011 lietā Nr.A80-276/2010; – FAS MO 2009.gada 21.maija Nr.KA-A40/4466-09-2 lietā Nr.A40-56737/08-33-236
Tiesnešu secinājumi	Papildu novērtē nodokļu iestādes un samaksāts uz PVN pašu līdzekļu rēķina (neuzrādot to samaksai pircējiem) pakļauts grāmatvedībai nodokļa maksātājs, aprēķinot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi	Pašreizējie nodokļu tiesību akti nav nodrošināts nodokļu audita laikā uzkrāto papildu PVN summu iekļaušana izdevumos, kas samazina ienākumus, aprēķinot ienākuma nodokli
Tiesnešu argumenti	Aprēķinot peļņas nodokļa bāzi, PVN summas, kas saņemtas no preču (darbu, pakalpojumu) pircējiem, netiek ņemtas vērā, nosakot ienākumu no pārdošanas apjomu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. punkts) un, rezultātā netiek iekļauti izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 19. punkts). Atšķirībā no minētā regulējuma, apstrīdētās nodokļa summas netika uzrādītas papildus pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksām un šī apstākļa dēļ tās samaksāja nodokļu maksātājs par saviem līdzekļiem un pircējs tās nav atmaksājis. jebkādā citā veidā. Tādējādi Art. 19. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants šajā gadījumā nav piemērojams, jo tas attiecas tikai uz PVN summām, ko nodokļu maksātājs uzrāda pircējam. Tāpēc rindkopas. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants, kas paredz uzkrāto nodokļu summu uzskaiti kā izdevumus. Turklāt Art. 2. punkta normas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants (uz ko atsaucas inspekcija) kopā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants nosaka kārtību, kādā tiek uzskaitīts nevis “izejošais”, bet “ienākošais” PVN. panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantā ir ietverti noteikumi, kas ir izņēmums no vispārējā noteikuma par šī nodokļa deklarēšanu kā nodokļa atskaitījumu, nevis no noteikuma, kas paredzēts 19. panta 19. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants, kas tiek piemērots tikai attiecībā uz “izejošo” PVN, ko nodokļu maksātājs aprēķina par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas darījumiem.	Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu, nosakot peļņas nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi nodokļu veidā, ko nodokļu maksātājs saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu uzrāda preču pircējam (iegādātājam) konts, ja cits nav noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Gadījumi, kad PVN tiek attiecinātas uz preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas izmaksām, ir ietverti Regulas Nr. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Apstrīdētās PVN summas saskaņā ar noteikto normu nepakļauties,jo viņi tika pakļauti preču (darbu, pakalpojumu) prezentēšana pircējiem. Tas, ka nodokļu maksātājs nav uzrādījis PVN summas, kas uzkrātas, pamatojoties uz nodokļu auditu rezultātiem par iepriekšējiem periodiem, samaksai darījuma partneriem, bet iemaksāja tās budžetā par saviem līdzekļiem, nenozīmē, ka Regulas Nr. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Pārdevēja pienākums papildus pārdotās preces cenai (tarifam) uzrādīt pircējam atbilstošās PVN summas ir noteiktas 1. pantā. 168 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā pārdevējam ir tiesības savākt no pircēja, kas nav samaksājis norēķinos par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) PVN veidojošas summas (izdarot šo secinājumu, Maskavas apgabala šķīrējtiesneši atsaucās uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 10. decembra informatīvās vēstules 9. punktu). , 1996 Nr. 9 “Tiesu prakses apskats tiesību aktu piemērošanā par nodokli par papildu izmaksām”).

Tagad spekulēsim

Kā redzam, identificētās problēmas klupšanas akmens ir Art. 19. punkta noteikumi. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Pēc pārbaudāmajām personām lojālo tiesnešu domām, šī norma tiek aprēķināta ekskluzīvi par nodokļu maksātājiem-pārdevējiem un attiecas tikai attiecībā uz “izejošo” nodokli, tas ir, nav jāuzrāda pircējam (kā noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punktā), un patiesībā prezentēts. Šajā sakarā šķīrējtiesneši noraida nodokļu iestāžu atsauci uz 2. panta 2. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants, kurā ir sniegts slēgts to gadījumu saraksts, kad “priekšnodokļa” summas tiek attiecinātas uz ražošanas un pārdošanas izmaksām. Pēc tiesnešu domām, Art. 2. punkta normas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants nav “cits”, kā norādīts 19. panta 19. punktā. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Vai tā ir? Izdomāsim.

Vēlreiz citēsim pēdējo no šīm normām: nosakot nodokļa bāzi, izdevumi netiek ņemti vērā. nodokļu summu veidā, ko nodokļu maksātājs saskaņā ar šo kodeksu uzrāda preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pircējam (iegādātājam), ja šajā kodeksā nav noteikts citādi, kā arī tirdzniecības nodokļa summas.

Patiešām, no normas tiek atskaitīts pirmkārt tas, ka runa ir tikai par nodokļu maksātāju-pārdevēju un tikai par “izejošo” nodokli. Bet ko tad citi gadījumi vai likumdevējs domāja? Vai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir kādi noteikumi, kas ļauj organizācijai izdevumos iekļaut “izejošā” PVN summas? Tādas normas mums neizdevās atrast (lai gan ir viena “nepilnība”, par to vēlāk).

Bet kā būtu, ja vārdu “pasniedz” lasītu ne tikai saistībā ar pārdevēju, bet arī uz pircēju? Tad, mūsuprāt, viss nostājas savās vietās. Galu galā izdevumos netiek iekļautas ne nodokļu maksātāja-pārdevēja uzrādītās netiešā nodokļa summas, ne nodokļu maksātājam-pircējam uzrādītās PVN summas. Bet!Šim vispārīgajam noteikumam ir izņēmums, un, mūsuprāt, viens no tiem ir gadījumi, kas ietverti 1. panta 2. punktā. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un tie attiecas tikai uz “priekšnodokli”. Izrādās, ka nodokļu likumdošana neparedz “izlaides” PVN (t.sk. inspektoru uzkrāto, pamatojoties uz nodokļu audita rezultātiem) iekļaut kā izdevumus, aprēķinot ienākuma nodokli. Kā jums patīk šī analizētās normas interpretācija? Tieši tā sprieda tiesas, nostājoties inspektoru pusē.

Tagad par PVN summu faktisko uzrādīšanu pircējam. Kā minēts iepriekš, no Art. 19. punkta noteikumiem. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta izriet, ka tikai tās PVN summas, kuras pārdevējs ir dokumentējis, lai samaksātu pircējam, ietilpst peļņas kategorijā, kas netiek ņemta vērā nodokļu nolūkos.

Jūsu zināšanai

Šķīrējtiesas praksē mēs varējām atklāt atšķirīgu šī noteikuma noteikumu interpretāciju. Tādējādi FAS ZSO 2006.gada 23.janvāra Rezolūcijā Nr.F04-2578/2005(18865-A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) lietā Nr.A27-213452/20 -6 teikts: saskaņā ar 19.pants. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu izdevumos nav jāiekļauj PVN, kuru maksā nodokļu maksātājs. uzrādīts vai vajadzēja uzrādīt pircējam, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus).

Spriežot pēc pieņemtajiem lēmumiem par labu nodokļu maksātājiem, šķīrējtiesneši neuzliek tiem pienākumu uzrādīt darījumu partneriem uzkrātās PVN summas, pamatojoties uz nodokļu auditu rezultātiem. Kāpēc tas notiek? Iespējams, Temīdas kalpi uzskata, ka, ja nodokli aprēķina nevis pats nodokļu maksātājs pārdošanas brīdī, bet gan nodokļu iestāde kontroles darbību laikā, Art. Vai ir iespējams neievērot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu? Izrādās, ka organizācija pēc saviem ieskatiem izlemj, kad izrakstīt pircējam apmaksai papildu inspektoru aprēķinātās PVN summas un kad to nedarīt un ieskaitīt budžetā par saviem līdzekļiem.

Starp citu, Federālā pretmonopola dienesta izskatītajās lietās Nr.A73-3481/2012 un Nr.A73-16254/2012 nodokļu maksātājs rīkojās tieši tā. No inspektoru papildus aprēķinātā PVN 22 miljonu rubļu apmērā. viņš maksāja nodokli (3 miljonus rubļu) tikai vienam no darījuma partneriem, bet atlikušos 19 miljonus rubļu. veicis iemaksas budžetā par saviem līdzekļiem, iekļaujot šo summu nodokļu izdevumos. Tiesneši, pamatojoties uz šo faktu, organizācija selektīvi piemēro Art. 1. punkta noteikumus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pants nepievērsa uzmanību.

Piebildīsim: risinot šos strīdus, rajona šķīrējtiesneši kā argumentus izmantoja Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2013. gada 4. septembra lēmumā Nr.15047/12 lietā Nr.A40-136146/11-107 izdarītos secinājumus. -569. Nodokļu iestādes uzskatīja, ka atsauce uz šo tiesas aktu nepareizi. Mūsuprāt, kontrolieru pretenzijas nav nepamatotas. Ļauj man paskaidrot.

Vecāko tiesnešu strīds bija par PVN summu attiecināšanu uz izdevumiem, paša spēkiem aprēķina nodokļu maksātājs pēc 18% likmes un iemaksā budžetā saistībā ar tiesību neapstiprināšanu eksporta darījumiem piemērot nulles likmi. Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs secināja, ka likuma 19. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants šajā gadījumā nav piemērojams, jo uzņēmums neuzrādīja PVN samaksai darbuzņēmējiem. Tas nozīmē, ka nav iemesla neizmantot rindkopas. 1. klauzula 1 art. 264 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Bet! Fakts ir tāds, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam ir pienākums ārvalstu pircējiem (atšķirībā no Krievijas) uzrādīt PVN. nav nodrošināts. No Art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja nodokļu maksātājs ir nosūtījis preces eksportam, bet noteiktajā termiņā nav iesniedzis pārbaudei dokumentus, kas apliecina 0% likmes piemērošanas pamatotību, tad viņam ir pienākums aprēķināt un samaksāt. budžetā (piezīme, uz sava rēķina) PVN no preču pašizmaksas, pārdotas eksportam. Starp citu, ja ir izpildīti vairāki Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētie nosacījumi, šie līdzekļi ir jāatgriež nodokļu maksātājam.

Piekrītu, lietu apstākļi ir pilnīgi atšķirīgi. Vienīgā līdzība ir tā, ka abos gadījumos nodokļu maksātāji sedza izmaksas maksāt nodokļus no saviem līdzekļiem. Bet katram tam bija savs pamatojums: likuma prasību ievērošana un nodokļu iestādes lēmumi, kas balstīti uz audita rezultātiem. Vai tiesneši būtu labvēlīgi nodokļu maksātājiem, ja tie nebūtu iemaksājuši budžetā uzkrāto nodokli (galu galā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 1. punktu nodokļu summas tiek ņemtas vērā citos izdevumos, neatkarīgi no samaksas fakta)? Mēs uzskatām, ka lietas iznākums būtu bijis atšķirīgs.

Jūsu zināšanai

Ziemeļkazahstānas Federālā pretmonopola dienesta 2009.gada 10.augusta rezolūcijā lietā Nr.A32-5096/2007-12/27 uzņēmuma budžetā iemaksātā PVN samaksas fakts saskaņā ar inspektora lēmumu tika noteikts. pamats šķīrējtiesnešu slēdzienam par šī nodokļa likumīgu atzīšanu peļņas nodokļa vajadzībām. Turklāt šīs summas, tiesneši lēma, būtu jāņem vērā sastāvā ar darbību nesaistīti izdevumi saskaņā ar 20. panta 20. punktu. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Apkoposim to

Tātad esam izanalizējuši kompetento un tiesu iestāžu nostājas par konstatēto problēmu, norādot to argumentācijas vājās un stiprās puses. Tagad iepazīstināsim lasītājus ar savu nostāju strīdīgajā jautājumā.

Likumdošana uzliek par pienākumu nodokļu maksātājiem iemaksāt budžetā tās PVN summas, kuras inspekcija papildus aprēķinājusi, jo nelikumīgi ir novērtējusi šī nodokļa apliekamo bāzi. Nodokļu maksātāji ar to nestrīdas.

Tā kā nodokļu iestādes lēmums ir jāizpilda ierobežotā termiņā, organizācijas parasti atmaksā parādus par saviem līdzekļiem. Tas ir saistīts ar to, ka naudas līdzekļu (un attiecīgi arī PVN summu) nesaņemšana maksājumā par nosūtītajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) neatbrīvo nodokļu maksātāju no pienākuma aprēķināt un samaksāt budžetā PVN par pārdošanu. Galu galā, saskaņā ar vispārīgo noteikumu, kas noteikts punktos. 1. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantu PVN nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas (pārsūtīšanas) diena.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikums (1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants), saskaņā ar kuru aprēķinātā nodokļa summa tiek uzskaitīta kā daļa no ienākuma nodokļa izdevumiem. Tomēr, tā kā netiešā nodokļa būtība (un PVN tāds ir) ietver nodokļu maksātāja izdevumu atlīdzināšanu par preču (darbu, pakalpojumu) pircēja iemaksu budžetā, Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā ir noteikums, kas aizliedz izdevumos ņemt vērā PVN summu, kas klientiem jāuzrāda.

Bet!Šī aizlieguma nozīme, mūsuprāt, zaudē spēku gadījumos, kad nodokļu maksātājs-pārdevējs (no viņa neatkarīgu iemeslu dēļ) vai nu liegta iespēja prezentēt PVN summa tā darījuma partnerim (piemēram, tā likvidācijas gadījumā), vai patiesībā nesaņem no pēdējās nav kompensācijas, pat ja nodokļa uzrādīšanas samaksai fakts ir noticis. Turklāt (uzmanību!) pārdevēja nesaņemtā PVN summa kļūst par debitoru, kas izriet no līguma un ir saistīts ar preču (darbu, pakalpojumu) samaksu. Tāpēc pēc noilguma termiņa beigām organizācija šo parādu nodokļu vajadzībām var ņemt vērā kā zaudējumus, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. un 266. pants. Vienlaikus 19.punktā noteiktais izdevumu atzīšanas ierobežojums. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants neliedz norakstīt šaubīgus parādus.

Piezīme

Finanšu ministrija nav pret norakstīšanu PVN summas kā daļu no debitoru parādiem pēc noilguma termiņa beigām (sk. 2013. gada 24. jūlija vēstules Nr. 03-03-06/1/29315, 2010. gada 3. augusta Nr. 03-03-06/1/517). Tāds pats viedoklis ir arī Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs (2005.gada 23.novembra lēmums Nr.6602/05).

To, ka izteiktajai pieejai ir tiesības pastāvēt, liecina šķīrējtiesu prakse. Piemērs - AS SZZ 2014.gada 12.decembra lēmums lietā Nr.A42-4051/2012.

Šīs lietas būtība ir šāda. Nodokļu maksātājs uzskatīja, ka viņa veiktās darbības nav apliekamas ar PVN, tāpēc viņš saviem darījuma partneriem izrakstīja beznodokļu rēķinus. PVN summas, protams, netika piešķirtas un attiecīgi arī pircēji nav maksājušas veikto darbu aktos.

Pēc tam nodokļu maksātājs saprata, ka ir pārkāpis 2006. gada 21. decembra 2010. gada 21. oktobra noteikumus. 21 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tāpēc viņš koriģēja savas nodokļu saistības, iesniedzot precizētas deklarācijas par attiecīgajiem periodiem, kuros viņš aprēķināja maksājamo PVN. Šīs summas organizācija iemaksāja budžetā no saviem līdzekļiem.

Taču nodokļu maksātājs ar to neapstājās. Vadoties pēc Art. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, viņš nosūtīja paziņojumus saviem darījuma partneriem par nepieciešamību maksāt papildu PVN. Uzņēmums šiem paziņojumiem pievienoja labotus rēķinus, kurus pircēji atstāja bez atbildes un bez samaksas. Šajā sakarā, gaidot noilguma termiņu, organizācija, ievērojot visus noteikumus, nodokļu grāmatvedībā norakstīja debitoru parādus, kas sastāv no PVN summām. Un viņa to darīja, kā uzskatīja tiesa, uz pilnīgi likumīga pamata.

Pēc kontrolieru domām, Art. 270 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un šajā situācijā neļāva atzīt PVN summas, kuras uzņēmums papildus uzkrājis izdevumos. Šķīrējtiesneši nepiekrita šādai pieejai. Viņi nolēma: tā kā nodokļa summa pircējiem tika papildus uzrādīta noteiktajā kārtībā, bet viņi to nesamaksāja, uzņēmumam ir tiesības, pamatojoties uz 1. panta 1. punktu. 252, lpp. 2 lpp 2 art. 265, panta 2. punkts. 266 un 1. punkts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu atbilstošos debitoru parādus atspoguļot kā bezcerīgo parādu tā perioda izdevumos, kurā beidzās tā iekasēšanas termiņš.

Tātad esam devuši vairākus veidus, kā peļņas nodokļa aprēķināšanai atzīt PVN summas, ko inspekcija papildus aprēķinījusi, pamatojoties uz kontroles darbību rezultātiem un ko pārbaudāmā persona iemaksā budžetā par saviem līdzekļiem. Kuram no tiem izvēlēties, lai izvairītos no strīdiem ar nodokļu iestādēm? Izvēle ir tava.

Papildus lasiet rakstu “Revīzijā klātienē tika aprēķināti papildu nodokļi. Kā un kad tos ņemt vērā izdevumos?” šajā žurnāla numurā.

Šo tiesvedību priekšmets bija vieni un tie paši apstākļi, kas tika konstatēti viena un tā paša nodokļu maksātāja dažādās revīzijās (klātienē un uz vietas).

Šis tiesas akts ir aprakstīts E. G. Vesnickas rakstā “Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa: PVN neapstiprinātam eksportam - organizācijas izdevumi” (Nr. 10, 2013).

Saskaņā ar šo normu ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos ietilpst citi pamatoti izdevumi.