Odpis DPH z nákladov. Aký je postup pri odpise DPH vo výdavkoch (účtovaní)? Platiteľ dane môže s prijatou DPH disponovať

Majú osobitné práva a niektoré príležitosti, ktoré im umožňujú znížiť daňové zaťaženie úradov. Regulačný právny rámec v oblasti zdaňovania stanovuje prípady, keď dane nemožno vrátiť alebo odpočítať. Spravidla je v takejto situácii možné odpísať výdavky, napríklad na zábavu a iné druhy.

Možnosť takéhoto podujatia

DPH z neakceptovateľných výdavkov, z výdavkov budúcich období, prefakturovanie výdavkov bez dane, odpis do nákladov – to všetko môže nepripraveného človeka vydesiť. Preto sa snažme pochopiť džungľu takýchto pojmov.

Daňový poriadok uvádza, že na odpísanie DPH je potrebné splniť niekoľko povinných náležitostí:

• musí byť zaplatený, možno ho aj predať alebo vrátiť predávajúcemu;
• podľa tohto postupu neboli vykonané žiadne operácie;
• Nákup produktu je možné potvrdiť zápisom v nákupnej knihe alebo;
• zakúpený produkt alebo služba budú použité v postupoch, ktoré nepodliehajú DPH;
• plánované v zahraničí v Rusku;
• Na zdanenie sa používa špeciálny.

Keď viete o výdavkoch, je dôležité pochopiť, keď odpisovanie nie je možné.

Video nižšie vám povie o oddelenom účtovaní DPH pre nepriame výdavky v obchode:

Nemožnosť takejto udalosti

Jednotliví podnikatelia sú často nútení pri svojej činnosti meniť daňový režim. Pred týmto postupom vykoná účtovná služba audítorskú činnosť s cieľom znížiť materiálové bilancie. Za týchto podmienok je odpis DPH z nákladov nemožný podľa platnej legislatívy, najmä:

• DPH prijatá na odpočet pred zmenou daňového režimu a po nej;
• Kapitalizované sumy nemôžete násobiť zahrnutím DPH.

Postup pri odpise DPH do nákladov v daňovom účtovníctve je popísaný nižšie.

Video nižšie vám prezradí, či cestovné výdavky podliehajú DPH a ako sa preplácajú:

Postup pri odpise DPH vo výdavkoch

Povinné akcie

Tovary a služby, ktoré organizácia nakupuje na vykonávanie svojich činností, sa používajú v rôznych operáciách. Niektoré z nich podliehajú DPH, iné nie. Aby bolo možné v budúcnosti odpisovať DPH, je potrebné viesť samostatnú evidenciu dane na vstupe. Takáto požiadavka však nie je regulovaná, ale je praktickým záverom.

Povinné úkony pri odpise DPH do nákladov sú:

1. Náklady na zakúpený produkt musia byť potvrdené príslušnými dokumentmi.
2. Ak žiada individuálny podnikateľ, potom sa počas kapitalizácie daň premietne do nákladov na produkt.
3. môžu byť zohľadnené kedykoľvek alebo po zaplatení produktu.

Odpis DPH z nákladov je vlastne jednoduchý postup, keďže je automatizovaný systémom 1C. Softvérový balík má časť týkajúcu sa účtovných zásad. Je potrebné zvoliť možnosť zahrnutia do nákladov alebo odpisu. Zadané údaje sa zobrazia v žiadosti o faktúru. V časti, ktorá odráža zásoby, je potrebné vybrať účtovanie podľa šarže, množstva alebo množstva.

Položky týkajúce sa pripisovania DPH k výdavkom dane z príjmov sú popísané nižšie.

Príspevky

Produkt na predaj

V účtovníctve a daňovom účtovníctve je na odpis DPH do nákladov potrebné vytvoriť transakcie (kde Dt je debet, Kt je dobropis), ktoré zodpovedajú každej konkrétnej transakcii, ak je tovar zakúpený na predaj:

• Dt 41 Kt 19 znamená, že DPH je zahrnutá v cene produktu alebo služby;
• Dt 60 Kt 51, 50. 71– náklady na tovar a služby sú plne zaplatené;
• Dt 41 Kt 60- zakúpený tovar;
• Dt 19 Kt 60 daň bola pridelená;
• Dt 90,2 Kt 41 znamená, že náklady sa prenášajú do nákladovej ceny.

Produkty pre vlastnú činnosť

Ak sú produkty zakúpené pre vaše vlastné aktivity, je potrebné vykonať nasledujúce transakcie:

• Dt 20,23 Kt 10– náklady sa odpíšu ako náklady;
• Dt 10 Kt 19 znamená, že DPH je zahrnutá v cene produktu po zaplatení;
• Dt 60 Kt 51– zakúpený tovar bol zaplatený;
• Dt 19 Kt 76, 60– DPH je uvedená v dokladoch predávajúceho, u ktorého bol tovar zakúpený;
• Dt 10 Kt 60– cena je uvedená v čase odoslania.

Odpis DPH z výdavkov nie je odpočítaním. Táto operácia sa vykonáva s cieľom zvýšiť náklady organizácie a ziskovú maržu, ktorá sa odráža na bankovom účte.

Z tohto videa sa dozviete, či a ako odpísať DPH ako výdavky v rámci zjednodušeného daňového systému:

V niektorých prípadoch nie je možné odpočítať DPH dodávateľa, sumu tejto dane je potrebné odpísať do nákladov. Uvažujme, ako sa takáto operácia vykonáva v programe 1C.

V 1C 8.3 existujú dve možnosti odpisu DPH, ktoré závisia od spôsobu prijatia tovaru alebo materiálu:

• Podľa predbežnej správy.
• Podľa faktúry s rovnakým názvom.

Odpis DPH na zálohovom hlásení

V prvom prípade, keď sa tovar nakúpi za hotovosť a aktivuje sa podľa , DPH sa odpíše automaticky.

Obrázok 1 zobrazuje dokument, podľa ktorého sa do skladu dodáva 20 metrov elektrického kábla. Zároveň bola pridelená DPH vo výške 76,27 rubľov.

Ak k tomuto príjmu neexistuje faktúra (alebo nie je vygenerovaná), tak sa pri účtovaní vygeneruje transakcia odpisu DPH na účet ostatných výdavkov 91.02 (obr. 2). Automaticky sa nastaví položka ostatné výdavky - „Odpis pridelenej DPH na ostatné výdavky“.

Stojí za zmienku, že v tomto prípade vzniká konštantný rozdiel, ktorý sa tiež vypočítava automaticky.

Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:

Odpis DPH prostredníctvom samostatného dokladu

Zoberme si druhú možnosť - (obr. 3).

Ako vidíte, faktúra nebola zaregistrovaná, ale bola pridelená DPH vo výške 450 rubľov (obr. 4).

Odpis DPH na 91 účtoch sa vykonáva v mnohých situáciách, keď je z nejakého dôvodu nezákonné prijať daň na vstupe na odpočet (napríklad absencia faktúry, keď v TORG-12 existuje samostatná suma DPH). Tento článok odhaľuje bežné prípady, v ktorých by sa mala daň účtovať do iných nákladov.

V súlade s platnou legislatívou je možné odpočítať daň na vstupe len pri nákladoch na pracovné cesty, teda v prípadoch, keď vynaložené náklady priamo súvisia s hlavnou činnosťou organizácie.

Ak bola pracovná cesta neproduktívneho charakteru, potom je vhodné daň odpísať ako ostatné výdavky (Dt 91 Kt 19). Vzhľadom na to, že tieto náklady sú vylúčené pri stanovení základu dane z príjmov, je odpočítanie DPH nezákonné.

Okrem toho existujú určité nuansy pri príprave cestovných dokladov na pracovnú cestu s cieľom odpočítať daň. Požadované podmienky:

1. Dostupnosť faktúry od hotela vrátane požadovaných náležitostí tohto dokladu v súlade s čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade musí byť faktúra vystavená organizácii, a nie vyslanému zamestnancovi, inak nebude možné odpočítať daň.
2. Dostupnosť BSO (prísny formulár hlásenia), vypracovaný v súlade so štandardmi schválenými vyhláškou vlády Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 č. 359. BSO potvrdzuje výdavky na leteckú a železničnú dopravu. Hotely môžu poskytnúť aj prísne účtovné formuláre (nevyžaduje sa žiadna faktúra).

DÔLEŽITÉ! V predložených dokladoch potvrdzujúcich cestovné výdavky musí byť uvedená suma DPH uvedená v samostatnom riadku.

Pri rozhodovaní o odpočítaní DPH z iných dokladov, ktoré zákon neustanovuje, musíte pamätať na možnosť konfliktných situácií s daňovými úradmi.

Absencia faktúry za uvedenú daň v uzávierkových dokladoch

Bežnou situáciou pri platbách v hotovosti je absencia faktúry pri prideľovaní dane v akte alebo šekoch. Pri absencii dokladu je odpočet predloženej DPH nezákonný. Ak teda nie je možné vyhotoviť faktúru za tieto nákupy, je vhodné odpísať daň na účet 91 (priamo alebo cez účet 19).

Premlčacia lehota na odpočítanie dane uplynula

Zákon stanovuje 3-ročnú lehotu, kedy je možné odpočítať DPH na vstupe. Sú situácie, kedy nebolo možné premietnuť odpočet dane za toto obdobie (napríklad absencia faktúry od dodávateľov). V tomto prípade sa uplatnená suma DPH zahrnie do ostatných výdavkov na účte 91.

Taktiež pripisovanie DPH (nie však DPH na vstupe, ako v predchádzajúcich prípadoch, ale už časovo rozlíšenej na úhradu do rozpočtu) na účet 91 po uplynutí premlčacej doby sa vykonáva pri odpise záväzkov voči odberateľovi za preddavok. dostal od neho. Podľa ruskej legislatívy je dodávateľ po prijatí zálohovej platby povinný vystaviť zálohovú faktúru. Podľa vystaveného dokladu sa na účte 76 „Prijaté preddavky“ premietne pripočítaná daň. DPH je možné následne odpočítať z uvedeného účtu: pri predaji tovaru alebo pri vrátení finančných prostriedkov protistrane. Ak uplynula 3-ročná premlčacia lehota a dlh je odpísaný, suma DPH sa odpisuje súčasne s dlhom na účet 91 na príslušné podúčty: dlh voči protistrane sa vzťahuje k príjmom organizácie, predloženým so zálohovou platbou DPH - do nákladov:

• Dt 62,2 Kt 91,1 - odpisujú sa záväzky voči odberateľovi;
• Dt 91,2 Kt 76 “Priem. poschodie." - DPH predtým zaplatená do rozpočtu z prijatej zálohy sa odpíše.

Operácie s vlastnosťami prevodu vlastníctva

Zmluva o kúpe a predaji majetku môže ustanoviť osobitný prevod vlastníctva nehnuteľnosti po úplnom zaplatení tovaru. Dodávateľ zároveň odovzdá uzávierky, vrátane faktúry, pri skutočnej expedícii majetku.

V takejto situácii vznikajú ťažkosti s akceptovaním dane ako odpočtu. V skutočnosti bol majetok vyexpedovaný, dodané príjmové doklady, tovar bol aktivovaný (účtovanie prebieha na podsúvahových účtoch pred prevodom vlastníctva). Na druhej strane sa tovar ešte nestal majetkom organizácie, a preto môžu vzniknúť otázky zo strany regulačných orgánov. Na základe toho je účelnejšie nechať DPH „visieť“ na ťarchu účtu 19 a po poukázaní platby ju prijať na odpočet. Ak zrazu organizácia nemala čas zaplatiť svojmu dodávateľovi a ten bol zlikvidovaný, bude musieť zahrnúť DPH z účtu 19 do iných výdavkov: Dt 91 Kt 19.

***

Takže v niektorých prípadoch (napríklad, keď neexistuje faktúra a v TORG-12 je samostatná suma DPH), DPH na vstupe nemôže byť odpočítaná z rozpočtu, preto je vhodné priradiť ju k účtu 91, aby ste sa vyhli konfliktné situácie s kontrolórmi.

Sumy prijaté od dodávateľov môžu byť zahrnuté do nákladov na tovar alebo iných nákladov pri účtovaní.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a ZADARMO!

Zahrnutie DPH na vstupe do výdavkov pre určitú kategóriu daňovníkov je povinnou účtovnou podmienkou.

Organizácie a jednotliví podnikatelia využívajúci osobitné daňové režimy nemôžu akceptovať daň ako odpočet alebo vrátenie dane z dôvodu chýbajúceho základu dane DPH.

Nasledujúce podniky berú do úvahy výdavky na DPH:

1. Tí, ktorí využívajú zjednodušený daňový systém.
2. Mať UTII.
3. Nachádza sa na PSN.
4. Tí, ktorí využívajú osobitný daňový systém, ale získali oslobodenie od dane.

Pri určovaní podmienok účtovania DPH v rámci nákladov sú vývozné operácie vylúčené. Aplikácia zdanenia DPH sadzbou „0“ nezaväzuje organizácie zahrnúť daň do nákladov.

V niektorých prípadoch podniky odpisujú DPH ako náklady (pre činnosti s hlavným daňovým systémom), ak sa tovar alebo produkt nepoužívajú pri účtovaní zdaňovania ziskov.

Ako príklad môžeme uviesť prípad organizácie, ktorá poskytuje záručný servis spolu s opravárenskými službami. Náklady na náhradné diely inštalované v rámci záruky hradí výrobca.

Diely sú odpísané pri montáži v plnej výške vrátane DPH.

Normatívna základňa

Účtovanie DPH pri odpise ako náklad je určené daňovým poriadkom Ruskej federácie. Účtovanie postupu pri odpise DPH sa vykonáva v súlade s.

Pre postupy účtovania je potrebné použiť Smernicu pre účtovanie zásob.

O poriadku

Daňové odpisy do výdavkov sa vykonávajú len na základe listinných dôkazov. Je potrebné rozlišovať medzi účtovaním organizácie s úplnou absenciou transakcií podliehajúcich DPH.

Ak organizácia uplatňuje osobitný režim:

• sumy DPH vzniknuté dodávateľom sa zohľadňujú v nákladoch na tovar v čase jeho registrácie v skladoch;
• výška dane pri nákupe dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku je zahrnutá do počiatočnej obstarávacej ceny predmetu.

Je o niečo ťažšie odpísať dane ako výdavky, keď organizácia prevádzkuje niekoľko režimov. Ak existujú režimy s DPH a nezdaniteľné, je potrebné viesť oddelenú evidenciu.

Predpokladom pre zahrnutie dane do výdavkov je rozdelenie príjmov a výdavkov podľa druhu činnosti.

Podľa čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné zabezpečiť vedenie samostatného účtovníctva na získanie súm DPH uplatňovaných na odpočty alebo súvisiace s výdavkami.

Organizácia samostatne určuje postup a načasovanie rozdelenia prijatého a predaného majetku - ihneď pri vstupe do skladu alebo pri expedícii do výroby.

DPH zo všeobecných obchodných nákladov sa určuje na konci obdobia – mesiac, štvrťrok. Rozdelenie sa uskutočňuje na základe podielu zásielok alebo príjmov prijatých z transakcií podliehajúcich a nepodliehajúcich DPH.

V prípade jasného vymedzenia výdavkov podľa druhu činnosti nie je potrebné robiť kalkulácie v závislosti od príjmov.

Možnosti jasného priradenia nákladov, a teda aj DPH, môžu zahŕňať prenajaté priestory, dopravu, fixný majetok vrátane hnuteľného majetku a iné druhy výdavkov priradených druhu činnosti.

Kde odpísať

Prijatú DPH ako súčasť dokladovaných súm hodnoty majetku je možné odpísať ako súčasť obstarávacej ceny alebo medzi iné výdavky.

Platiteľ môže použiť prijatú DPH:

1. Určením sumy ako výdavku, ak sa prijatý majetok používa na vykonávanie činností, ktoré nie sú predmetom DPH.
2. Nezohľadňujte daň ihneď vo výdavkoch po prijatí dokladového potvrdenia o dodávkach v prípade možnosti použitia tovarov a výrobkov pri vytváraní príjmov s oddeleným účtovníctvom podniku.

Náklady na tovar a prijaté produkty sú zahrnuté v obstarávacej cene. Suma prijatej DPH sa započítava do prijatého majetku.

V závislosti od prijatej účtovnej politiky môžu byť prepravné náklady na doručenie tovaru zahrnuté do nákladovej ceny.

Ďalšie výdavky, ktoré môžu zahŕňať DPH pri vykonávaní činností oslobodených od dane, môžu zahŕňať účty za energie, komunikačné služby, náklady na kancelárske potreby a iné druhy podnikových výdavkov.

Neexistuje žiadny odpis

V procese podnikania nastávajú prípady, keď podnik prejde na iný typ zdaňovania. V prípade prechodu zo všeobecného režimu je potrebné vykonať inventúru zvyšných zásob na sklade.

Pred prechodom sa podniky snažia znížiť zostatok tovaru v sklade:

• DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet z prijatého tovaru, sa musí obnoviť a zaplatiť do rozpočtu ();
• tovar, ktorý sa bude používať pri činnostiach nepodliehajúcich DPH, bude účtovaný v nákladoch na aktiváciu - bez toho, aby do nákladovej ceny bola zahrnutá DPH.

Daňovník nemôže zvýšiť náklady na kapitalizáciu o sumu DPH prijatú pred prechodom. DPH sa v rámci ostatných výdavkov nezohľadňuje.

Pri zmene pomerov daňovníka k ďalšiemu odpočítaniu vymoženej sumy nedochádza. Obdobným spôsobom sa vedie účtovníctvo vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku.

Ak sa pri pridávaní činností, ktoré nie sú predmetom DPH, vedie samostatné účtovníctvo, platiteľ DPH obnovuje štvrťročne.

Ako odpísať DPH z nákladov

DPH sa odpisuje do nákladov v rôznych časoch, ktoré sú určené prítomnosťou kombinovaných režimov a zahrnutím dane buď do obstarávacej ceny alebo ako súčasť iných výdavkov.

Pokyny krok za krokom

Pri odpisovaní dane ako nákladov:

1. Je potrebné získať listinné dôkazy o hodnote majetku a časovo rozlíšenej DPH.
2. V prípade platiteľov dane používajúcich UTII je suma DPH zahrnutá do nákladov na tovar alebo výrobky pri kapitalizácii.
3. Daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém pre „príjmy“, môžu daň zohľadniť ako výdavky kedykoľvek, poradie zahrnutia nemá vplyv na zdanenie.
4. Výška DPH na vstupe v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ sa zohľadňuje až po zaplatení dodávateľovi.
5. Pri samostatnom účtovaní postup odpisovania upravujú účtovné zásady.

Pri odpise DPH ako ostatné výdavky:

Odraz v účtovníctve a daňovom účtovníctve (účtovanie)

V účtovníctve sa vytvárajú tieto transakcie:

Účtovanie s výdavkami účtovanými do ostatných nákladov sa uskutočňuje rovnakým spôsobom. V tomto prípade sa daňové účtovníctvo nelíši od účtovníctva.

Ako zaregistrovať odpis v 1C

Vedenie záznamov pomocou sprievodného programu 1C zjednodušuje odpis DPH vďaka automatizácii procesu:

1. V záložke účtovná politika ohľadom účtovania DPH je potrebné zvoliť „zahrnúť do nákladov alebo odpísať do nákladov v súlade s čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie."
2. Dokument, ktorý vykoná pohyb, je „“.
3. V záložke „zásoby“ je potrebné vybrať dávkové účtovanie alebo podľa množstva a množstva.

Ak je potrebné pred presunom skladových položiek odpísať DPH do nákladov, môžete použiť manuálne zaúčtovanie, ktoré neovplyvní skladovú inventúru.

Ako odpisovať v rámci zjednodušeného daňového systému

Zvláštnosťou účtovania DPH v rámci zjednodušeného daňového systému je uznanie dane ako samostatného výdavku.

Pri vedení evidencie je potrebné zohľadniť hotovostný spôsob vedenia príjmov a výdavkov.

Odpis DPH ako nákladov má niekoľko funkcií:

• Výšku dane z tovaru je možné preniesť do nákladov až po skutočnom predaji majetku. V tejto veci je jasné stanovisko ministerstva financií vyjadrené v;
• základom pre odpis DPH z materiálov je ich presun do výroby.
• pri nákupe dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku, ku ktorému bola dodávateľom účtovaná DPH, sa odpis nevykonáva ako samostatný riadok, suma sa zahrnie do majetku. Pri použití zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ () sa počítajú odpisy majetku. Následné zahrnutie do nákladov rovným dielom umožňuje odpis DPH počas celej životnosti.

Všetky výdavky vrátane nepriamej dane musia byť zdokumentované a ekonomicky opodstatnené.

Odpis účtov splatných za DPH

Sumy splatných účtov po splatnosti podliehajú odpisu po uplynutí všeobecne ustanovenej premlčacej doby 3 rokov.

Organizácie zaznamenávajú sumy ako súčasť neprevádzkových príjmov. Objednávka je regulovaná.

Záväzky môžu zahŕňať neuhradené záväzky voči dodávateľom, sumy obchodných dobropisov za odložené dodávky, ako aj naakumulovanú DPH podľa dokladov.

Legislatíva určuje, či odpis záväzkov s premlčanou dobou podlieha DPH.

V prípade odpisu nákladov na predbežné dodanie tovaru alebo poskytnutie diela platiteľ dane nesmie obnoviť DPH uvedenú ako odpočet. Stanovisko daňového oddelenia vychádza zo skutočnosti, že tovar bol prijatý.

V prospech potvrdenia platby dane do rozpočtu hovorí, že platiteľ dane musí zaplatiť DPH pri odoslaní bez ohľadu na prijatú platbu.

Ministerstvo financií listom zo dňa 04.06.2015 č. 03-03-06/1/19158 potvrdilo, že sumy daní dodatočne vymeraných kontrolórmi pri kontrolách je možné zohľadniť v ostatných výdavkoch spojených s výrobou a predajom. Aké dane mali na mysli, však úradníci nespresnili. Je zahrnutá DPH?

Sumy daní dodatočne vymerané inšpektormi na základe výsledkov kontrolnej činnosti sú zohľadnené v rámci ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom. K tomuto záveru dospelo Ministerstvo financií listom č. 03-03-06/1/19158 zo dňa 04.06.2015. Aké dane mali na mysli, však úradníci nespresnili. Zahŕňa to DPH, keďže daňový poriadok Ruskej federácie má pravidlá zakazujúce jej uznanie na účely dane zo zisku? Pokúsme sa na túto otázku odpovedať na základe vysvetlení úradníkov a súdnej praxe.

Nezaplatenie (neúplné zaplatenie) súm DPH zistených daňovým úradom pri kontrole na mieste alebo pri kontrole na mieste môže vzniknúť v dôsledku podhodnotenia základu dane (sadzby dane) zo strany organizácie a nezákonného použitia odpočítania dane alebo ich zlyhania. obnoviť ich v prípadoch ustanovených zákonom. Oboje sa v zásade považuje za dodatočnú DPH vymeranú kontrolórmi.

V tomto článku sa nebudeme venovať daňovým odpočtom - toto je samostatná téma na diskusiu. Navyše sumy, ktoré podľa názoru kontrolórov započítava platiteľ dane do zrážok v rozpore s daňovými pravidlami, možno len ťažko považovať za časovo rozlíšené dane v zmysle, v akom sú aplikované v odsekoch. 1 odsek 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie. Preto hovorme o nasledujúcom: je možné pri výpočte dane z príjmov uznať sumy DPH dodatočne vymerané kontrolórmi z dôvodu, že ich organizácia nevyčíslila pri predaji tovaru (práce, služby) a podľa toho? v tomto momente (ako aj po skončení obhliadky) nepredložil kupujúcemu na zaplatenie? Tento problém má podľa nás viacero riešení.

Stanovisko ministerstva financií

Je to uvedené v liste č. 03-03-06/2/20 zo dňa 02.01.2011. Daňovník (banka) sa s takýmto problémom obrátil na finančné oddelenie. Bola u neho vykonaná kontrola na mieste, v dôsledku ktorej kontrolóri zistili neodvedenie DPH za roky 2006 - 2008. Nedoplatok vznikol z dôvodu, že banka nezdanila obchody uskutočnené na základe zmlúv o obchodnom zastúpení pri zúčtovaní a hotovostných službách v prospech tretích osôb. Po splatení tohto dlhu v roku 2010 som sa opýtal: je možné na základe paragrafov zohľadniť sumy DPH zaplatenej z vlastných prostriedkov na účely dane zo zisku. 1 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie?

Nie je ťažké uhádnuť, že odpoveď úradníkov bola negatívna. Základom je ustanovenie odseku 19 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že podľa tejto normy sa pri zisťovaní základu dane neprihliada na výdavky v podobe súm dane. prezentované v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie platiteľ dane kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru (práca, služby, vlastnícke práva), pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak.

Čo môžete na týchto vysvetleniach ministerstva financií vyčítať?

Áno, do výdavkov sa nezahŕňajú sumy DPH, ktoré platiteľ-predávajúci predložil na úhradu svojim protistranám-kupujúcim v rámci ceny predaného tovaru (práce, služby). A dôvodom je nepriama povaha dane. Predávajúci určuje výšku DPH, ktorá musí byť prijatá od kupujúcich, a zaväzuje sa ju previesť do rozpočtu, pričom ju predtým znížila o sumu dane, ktorá mu bola predložená na zaplatenie v nákladoch na zakúpený tovar (práce, služby).

Platiteľovi dane teda pri plnení povinností DPH voči rozpočtu nevznikajú skutočné výdavky. Koniec koncov, zdrojom jeho platby sú finančné prostriedky kupujúcich, a nie samotný daňovník. Je pravda, že tieto závery sú platné len vtedy, ak tieto predložia daň protistranám.

Zdalo by sa, že k tomu neexistuje žiadna alternatíva. V odseku 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí čierne na bielom: pri predaji tovaru (práca, služby) platiteľ dane okrem ceny (sadzby) predaného tovaru (práca, služby) musieť predložiť kupujúcemu tohto tovaru (práce, služby) príslušnú výšku dane na zaplatenie. Z tejto zákonnej požiadavky neexistujú žiadne výnimky. Preto pravdepodobne v odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa o predložení súm DPH protistrane hovorí ako o hotovej veci, a nie ako o udalosti, ktorá sa s určitou pravdepodobnosťou čoskoro stane.

Čo sa stane? Pre daňovníkov, ktorí ignorovali (bez ohľadu na to z akého dôvodu) požiadavky odseku 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie, obmedzenia stanovené v odsekoch. 1 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie na uznávanie súm časovo rozlíšených daní na daňové účely sa neuplatňuje? Veď podľa odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno zohľadniť vo výdavkoch iba sumy dane prezentované kupujúcim. A keďže sa tak nestalo, nie je dôvod nezahŕňať do ostatných výdavkov sumy DPH, ktoré bude musieť organizácia do rozpočtu odviesť z vlastných prostriedkov. Teraz, ak normálne namiesto slova "prezentovaný" bol uvedený "v súlade s prezentáciou", potom je to už iná vec: daňovníci by nemali dôvod zohľadňovať nepriamu daň ako súčasť výdavkov, ktoré znižujú základ dane zo zisku. Ale zákon konjunktívnej nálady netoleruje. Príkladom toho je súdna prax.

Postavenie súdnictva

Začnime tým, že v praxi orgánov činných v trestnom konaní v posudzovanej problematike existujú súdne rozhodnutia v prospech daňových orgánov aj daňovníkov. Treba však poznamenať, že posledne menovaného podporili rozhodcovia v neskorších rozhodnutiach. Pre zjednodušenie uvádzame rozhodcovskú prax v tabuľkovej forme.

Ukazovatele	Súdne rozhodnutia v prospech...
	...daňových poplatníkov	...daňové úrady
Podrobnosti o súdnych úkonoch	Rozlíšenia: – AS VVO zo dňa 07.05.2015 č. F01-942/2015 vo veci č. A11-4982/2014; – FAS DVO zo dňa 19.6.2014 č. F03-2381/2014 vo veci č. A73-3481/2012, zo dňa 2. septembra 2013 č. F03-3614/2013 vo veci č. A73-16254/2012	Rozlíšenia: – FAS DVO zo dňa 15.09.2011 č. F03-4073/2011 vo veci č. A80-276/2010; – FAS MO zo dňa 21.05.2009 č. KA-A40/4466-09-2 vo veci č. A40-56737/08-33-236
Zistenia sudcov	Dodatočne vymerané daňovými úradmi a zaplatené na úkor vlastných prostriedkov DPH (bez predloženia na zaplatenie kupujúcim) predmetom účtovníctva daňovníka pri výpočte základu dane z príjmov	Súčasná daňová legislatíva neboli poskytnuté zahrnutie dodatočných súm DPH pri daňovej kontrole do výdavkov znižujúcich príjem pri výpočte dane z príjmov
Argumenty sudcov	Pri výpočte základu dane zo zisku sa pri určovaní výšky príjmu z predaja nezohľadňujú sumy DPH prijaté od kupujúcich tovarov (prác, služieb) (článok 1 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie) a, v dôsledku toho nie sú zahrnuté do výdavkov (doložka 19 článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Na rozdiel od uvedenej úpravy sporné sumy dane neboli prezentované popri nákladoch na predaný tovar (práce, služby) a vzhľadom na túto okolnosť ich zaplatil daňovník na svoje náklady a kupujúci ich nepreplatil. akýmkoľvek iným spôsobom. Teda odsek 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa v tomto prípade neuplatňuje, pretože sa vzťahuje iba na sumy DPH, ktoré platiteľ dane predložil kupujúcemu. Preto paragrafy. 1 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje účtovanie časovo rozlíšených daňových súm ako nákladov. Okrem toho normy odseku 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie (na ktorý sa inšpekcia odvoláva) spolu s čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie určuje postup účtovania nie „odchádzajúcej“, ale „prichádzajúcej“ DPH. V odseku 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje ustanovenia, ktoré sú výnimkou zo všeobecného pravidla o priznaní tejto dane ako odpočítateľnej dane, a nie z pravidla uvedeného v odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa uplatňuje iba v súvislosti s „odchádzajúcou“ DPH vypočítanou platiteľom dane z transakcií predaja tovaru (práce, služby)	Podľa odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane zo zisku nezohľadňujú výdavky vo forme daní predkladaných v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie platiteľom dane kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru. účtu, ak iné neustanovuje daňový poriadok Ruskej federácie. Prípady pripisovania DPH k nákladom na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) sú zakotvené v čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Sporné sumy DPH podľa uvedenej normy nespadajú do,pretože oni podliehali prezentácia tovaru (práce, služby) kupujúcim. Skutočnosť, že platiteľ dane nepredložil protistranám naúčtované sumy DPH na základe výsledkov daňových kontrol za predchádzajúce obdobia na úhradu, ale prispel ich do rozpočtu na vlastné náklady, neznamená, že ustanovenia § 19 ods. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie. Povinnosť predávajúceho predložiť kupujúcemu okrem ceny (sadzobníka) predávaného tovaru aj zodpovedajúce sumy DPH je zakotvená v čl. 168 Daňový poriadok Ruskej federácie. V tomto prípade má predávajúci právo zbierať od kupujúceho nezaplatené na úhradách za predaný tovar (práce, služby) sumy tvoriace DPH (pri tomto závere rozhodcovia Moskovského obvodu odkázali na bod 9 Informačného listu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 10.12. , 1996 č. 9 „Prehľad súdnej praxe pri uplatňovaní právnych predpisov o dani z dodatočných nákladov“)

Teraz poďme špekulovať

Ako vidíme, kameňom úrazu identifikovaného problému je ustanovenie odseku 19 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa sudcov, ktorí sú lojálni k kontrolovaným osobám, je táto norma vypočítaná výlučne o platiteľoch dane – predávajúcich a platí iba v súvislosti s „odchádzajúcou“ daňou, to znamená, že nepodlieha predloženiu kupujúcemu (ako to vyžaduje článok 168 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie) a vlastne prezentované. V tejto súvislosti rozhodcovia odmietajú odkaz správcu dane na bod 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý poskytuje uzavretý zoznam prípadov, keď sa čiastky „vstupnej“ dane pripisujú výrobným a predajným nákladom. Podľa sudcov normy odseku 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú „iné“, ako je uvedené v odseku 19 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie. Je to tak? Poďme špekulovať.

Ešte raz citujme poslednú z týchto noriem: pri určovaní základu dane sa neprihliada na výdavky vo forme súm daní predložených v súlade s týmto zákonníkom platiteľom dane kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru (diela, služieb, vlastníckych práv), ak tento zákon neustanovuje inak, ako aj sumy živnostenskej dane.

Z normy sa totiž v prvom rade odpočítava to, že hovorí výlučne o daňovníkovi-predávajúcom a len o „odchádzajúcej“ dani. Ale čo potom iné prípady myslel zákonodarca? Existujú nejaké pravidlá v daňovom zákonníku Ruskej federácie, ktoré organizácii umožňujú zahrnúť sumy „odchádzajúcej“ DPH do nákladov? Nepodarilo sa nám nájsť takéto normy (hoci existuje jedna „medzera“, o tom neskôr).

Čo ak však slovo „prezentovaný“ čítame nielen vo vzťahu k predávajúcemu, ale aj kupujúcemu? Potom podľa nás všetko zapadne. Do nákladov totiž nie sú zahrnuté ani sumy nepriamej dane predložené platiteľom dane – predávajúcim, ani sumy DPH predložené daňovníkovi – kupujúcemu. Ale! Z tohto všeobecného pravidla existuje výnimka a domnievame sa, že jedným z nich sú prípady zakotvené v odseku 2 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. A týkajú sa len dane „na vstupe“. Ukazuje sa, že daňová legislatíva neupravuje zahrnutie DPH „na výstupe“ (vrátane tej, ktorá vznikla kontrolórom na základe výsledkov daňovej kontroly) ako výdavok pri výpočte dane z príjmov. Ako sa vám páči tento výklad analyzovanej normy? Presne tak zdôvodnili súdy, keď sa postavili na stranu kontrolórov.

Teraz k samotnému vykazovaniu súm DPH kupujúcemu. Ako je uvedené vyššie, z ustanovenia odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že do kategórie ziskov nezohľadňovaných na daňové účely spadajú iba sumy DPH, ktoré predávajúci zdokladoval na zaplatenie kupujúcemu.

Pre tvoju informáciu

V rozhodcovskej praxi sme mohli objaviť odlišný výklad ustanovení tejto normy. Teda v uznesení FAS ZSO zo dňa 23.01.2006 č. F04-2578/2005(18865-A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) vo veci A27-21352/2000. -6 sa hovorí: v súlade s odsekom 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky by nemali zahŕňať DPH, ktorú platiteľ dane prezentované alebo mali byť prezentované kupujúcemu pri predaji tovaru (práce, služby).

Súdiac podľa rozhodnutí prijatých v prospech daňových poplatníkov, rozhodcovia ich nezaväzujú, aby predložili svojim protistranám sumy DPH naakumulovanej na základe výsledkov daňových kontrol. Prečo sa to deje? Možno sa služobníci Themis domnievajú, že ak daň nevypočítava sám daňovník pri predaji, ale správca dane pri kontrolnej činnosti, ustanovenia odseku 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie je možné nedodržať? Ukazuje sa, že organizácia podľa vlastného uváženia rozhodne, kedy vydá dodatočné sumy DPH vymerané inšpektormi na zaplatenie kupujúcemu, a kedy to neurobí a prevedie ich do rozpočtu na vlastné náklady.

Mimochodom, v prípadoch č. A73-3481/2012 a č. A73-16254/2012 posudzovaných Federálnou protimonopolnou službou daňovník urobil presne toto. Z dodatočnej DPH vymeranej inšpektormi vo výške 22 miliónov rubľov. predložil daň na zaplatenie (3 milióny rubľov) iba jednej z protistrán a zvyšných 19 miliónov rubľov. prispel do rozpočtu na vlastné náklady, pričom túto sumu zahrnul do daňových výdavkov. Sudcovia na základe tejto skutočnosti selektívnej aplikácie zo strany organizácie ustanovenia odseku 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie nevenoval pozornosť.

Dodajme: pri riešení týchto sporov okresní rozhodcovia použili ako argumenty závery Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu v uznesení č. 15047/12 zo dňa 4. 9. 2013 vo veci č. A40-136146/11-107. -569. Daňové orgány považovali odkaz na tento súdny akt nesprávne. Podľa nášho názoru nie sú tvrdenia prevádzkovateľov neopodstatnené. Nechaj ma vysvetliť.

Spor posudzovaný vyššími sudcami sa týkal pripisovania súm DPH k výdavkom, sám za seba vypočítaná daňovníkom sadzbou 18 % a ním odvedená do rozpočtu v súvislosti s nepotvrdením nároku na uplatnenie nulovej sadzby na vývozné transakcie. Predsedníctvo Najvyššieho rozhodcovského súdu dospelo k záveru, že ustanovenie 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa v tomto prípade neuplatňuje, pretože spoločnosť nepredložila DPH na platbu dodávateľom. To znamená, že nie je dôvod nepoužívať odseky. 1 odsek 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ale! Faktom je, že daňový poriadok Ruskej federácie je povinný predkladať DPH zahraničným kupujúcim (na rozdiel od ruských). neboli poskytnuté. Z odseku 9 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie, ak platiteľ dane odoslal tovar na vývoz, ale v stanovenej lehote nepredložil na kontrolu doklady potvrdzujúce platnosť uplatnenia 0 % sadzby, potom je povinný vypočítať a zaplatiť do rozpočtu (pozn. na vlastné náklady) DPH z ceny tovaru, predaného na vývoz. Mimochodom, ak je splnených niekoľko podmienok predpísaných v daňovom poriadku Ruskej federácie, tieto prostriedky podliehajú vráteniu daňovníka.

Súhlasíte, okolnosti prípadov sú úplne odlišné. Jedinou podobnosťou je, že v oboch prípadoch ide o daňovníkov znášal náklady platiť dane z vlastných prostriedkov. Ale každý mal na to svoje dôvody: dodržiavanie požiadaviek zákona a rozhodnutí správcu dane na základe výsledkov kontroly. Boli by sudcovia priazniví pre daňovníkov, ak by nezaplatili vzniknutú daň do rozpočtu (napokon podľa ods. 1 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy dane zohľadňujú v iných výdavkoch, bez ohľadu na skutočnosť platby)? Veríme, že výsledok prípadu by bol iný.

Pre tvoju informáciu

V uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severného Kazachstanu zo dňa 10.08.2009 vo veci č. A32-5096/2007-12/27 bola skutočnosť zaplatenia DPH, ktorú spoločnosť prispela do rozpočtu v zmysle rozhodnutia inšpektora. podkladom pre záver rozhodcov o zákonnom uznaní tejto dane na účely dane zo zisku. Okrem toho by sa tieto sumy, ako rozhodli sudcovia, mali zohľadniť pri zložení neprevádzkové náklady v súlade s odsekom 20 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Poďme si to zhrnúť

Analyzovali sme teda postoje kompetentných a justičných orgánov k identifikovanému problému, pričom sme poukázali na slabé a silné stránky ich argumentácie. Teraz predstavme čitateľom náš vlastný postoj ku kontroverznej otázke.

Legislatíva ukladá platiteľom dane odvádzať do rozpočtu sumy DPH dodatočne vymerané inšpektorátom v dôsledku nezákonného podhodnotenia základu dane o túto daň. Daňovníci sa s tým nehádajú.

Keďže rozhodnutie daňového úradu musí byť vykonané v obmedzenom časovom rámci, organizácie spravidla uhrádzajú nedoplatky na svoje náklady. Dôvodom je skutočnosť, že neprijatie finančných prostriedkov (a teda súm DPH) pri platbe za odoslaný tovar (práce, služby) nezbavuje daňovníka povinnosti vypočítať a zaplatiť DPH z predaja do rozpočtu. Koniec koncov, podľa všeobecného pravidla stanoveného paragrafmi. 1 odsek 1 čl. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie momentom určenia základu dane pre DPH je deň odoslania (prevodu) tovaru (práca, služby).

Daňový poriadok Ruskej federácie obsahuje pravidlo (odsek 1, odsek 1, článok 264), podľa ktorého výška vypočítanej dane podlieha účtovaniu ako súčasť výdavkov na daň z príjmov. Keďže však povaha nepriamej dane (a DPH taká je) zahŕňa náhradu výdavkov daňovníka na jej úhradu do rozpočtu kupujúcim tovaru (prác, služieb), v odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje ustanovenie, ktoré zakazuje zohľadňovať výšku DPH, ktorá sa musí zákazníkom predložiť vo výdavkoch.

Ale! Zmysel tohto zákazu podľa nás stráca platnosť v prípadoch, keď daňovník-predávajúci (z dôvodov, ktoré nemôže ovplyvniť) buď zbavený možnosti prezentovať sa výšku DPH svojej protistrane (napríklad pri jej likvidácii), príp v skutočnosti neprijíma neexistuje žiadna kompenzácia z tohto posledne menovaného, ​​a to ani v prípade, že k zaplateniu dane došlo. Navyše (pozor!) predávajúcim neprijatá suma DPH sa stáva pohľadávkou vyplývajúcou zo zmluvy a spojenou s platbou za tovar (práca, služby). Preto po uplynutí premlčacej doby môže byť tento dlh zo strany organizácie daňovo zohľadnený ako strata na základe ustanovenia čl. 265 a 266 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň platí obmedzenie uznávania výdavkov ustanovené v odseku 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie nebráni odpisu pochybných dlhov.

Poznámka

Ministerstvo financií nie je proti odpisom sumy DPH ako súčasť pohľadávok po uplynutí premlčacej doby (pozri listy zo dňa 24. júla 2013 č. 03-03-06/1/29315, zo dňa 3. augusta 2010 č. 03-03-06/1/517). Rovnakého názoru je aj Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu (uznesenie č. 6602/05 z 23. novembra 2005).

O tom, že vyjadrený prístup má právo na existenciu, svedčí arbitrážna prax. Príklad - Uznesenie AS SZZ zo dňa 12.12.2014 vo veci A42-4051/2012.

Podstata tejto veci je nasledovná. Platiteľ dane sa domnieval, že činnosti, ktoré vykonával, nepodliehajú DPH, a preto vystavoval svojim protistranám faktúry oslobodené od dane. Sumy DPH, samozrejme, neboli pridelené, a teda neboli kupujúcimi zaplatené v rámci vykonaných prác.

Následne si daňovník uvedomil, že porušil ustanovenia § 2 ods. 21 Daňového poriadku Ruskej federácie. Daňové povinnosti si preto upravil podávaním aktualizovaných priznaní za príslušné obdobia, v ktorých vyčíslil splatnú DPH. Organizácia prispela do rozpočtu týmito čiastkami z vlastných prostriedkov.

Daňový poplatník však pri tom neskončil. Riadiac sa odsekom 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie zaslal svojim protistranám oznámenia o potrebe zaplatiť dodatočnú DPH. Spoločnosť k týmto oznámeniam pripojila opravené faktúry, ktoré kupujúci nechali bez odpovede a bez platby. V tejto súvislosti organizácia po čakaní na uplynutie premlčacej doby pri dodržaní všetkých pravidiel v daňovom účtovníctve odpísala pohľadávky vo výške DPH. A urobila to, ako súd uvažoval, z úplne zákonných dôvodov.

Podľa prevádzkovateľov bod 19 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie a v tejto situácii zabránil uznaniu súm DPH dodatočne naakumulovaných spoločnosťou vo výdavkoch. Arbitri s týmto postupom nesúhlasili. Rozhodli: keďže suma dane bola kupujúcim predpísaným spôsobom dodatočne predložená, no nebola nimi zaplatená, má spoločnosť právo na základe odseku 1 čl. 252, str. 2 s. 2 čl. 265 ods. 2 čl. 266 a odsek 1 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, premietnuť zodpovedajúce pohľadávky ako nedobytné pohľadávky do nákladov v období, v ktorom uplynulo jej vymáhanie.

Uviedli sme teda niekoľko spôsobov, ako uznať na účely dane zo zisku sumy DPH dodatočne domerané inšpekciou na základe výsledkov kontrolnej činnosti a odvedené do rozpočtu kontrolovanou osobou na vlastné náklady. Ktorý z nich by ste mali uprednostniť, aby ste sa vyhli sporom s daňovými úradmi? Výber je na tebe.

Dodatočne si prečítajte článok „Dodatočné dane boli vymerané počas kontroly na mieste. Ako a kedy ich zohľadniť vo výdavkoch?“ v tomto čísle časopisu.

Predmetom týchto súdnych konaní boli rovnaké okolnosti zistené počas rôznych kontrol (na mieste a na mieste) toho istého daňovníka.

Tento súdny akt je opísaný v článku E. G. Vesnitskej „Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie: DPH na nepotvrdené vývozy – výdavky organizácie“ (č. 10, 2013).

Neprevádzkové náklady podľa tejto normy zahŕňajú ostatné oprávnené výdavky.