فرم گزارش حسابرس. ابطال گزارش حسابرس. انواع گزارش حسابرسی

استاندارد بین المللی حسابرسی (ISA) 705(بازبینی شده)

"نظر اصلاح شدهدر گزارش حسابرس"

استاندارد بین المللی حسابرسی (ISA) 705 (بازبینی شده)، نظر اصلاح شده در گزارش حسابرس، باید در ارتباط با استاندارد 200، اهداف اساسی حسابرس مستقل و انجام حسابرسی مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی خوانده شود.

محدوده این استاندارد

1. این استاندارد بین‌المللی حسابرسی (ISA) مسئولیت‌های حسابرس را برای صدور گزارش مناسب در شرایطی که هنگام اظهارنظر مطابق با استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) 1 تعیین می‌کند. MCA 700حسابرس نتیجه می گیرد که نظر اصلاح شده در مورد صورت های مالی ضروری است. این استاندارد همچنین به این موضوع می‌پردازد که چگونه اظهار نظر اصلاح شده حسابرس بر شکل و محتوای گزارش حسابرس تأثیر می‌گذارد. در همه موارد، این استاندارد الزامات گزارش حسابرسی مندرج در استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) را اعمال می کند و آن الزامات را تکرار نمی کند مگر اینکه به طور خاص توسط الزامات این استاندارد مورد توجه قرار گرفته یا اصلاح شود.

انواع نظرات اصلاح شده

1. این استاندارد سه نوع نظر اصلاح شده را تعریف می کند: نظر مشروط، نظر مخالف و سلب مسئولیت. تصمیم در مورد اینکه چه نوع نظر اصلاح شده مناسب است بستگی به موارد زیر دارد:

الف) ماهیت موضوعی که منجر به اظهارنظر تعدیل شده می‌شود، یعنی اینکه صورت‌های مالی تحریف بااهمیت دارند یا اگر شواهد حسابرسی مناسب کافی به دست نمی‌آید، آیا احتمال وجود چنین تحریف بااهمیتی وجود دارد یا خیر.

(ب) قضاوت حسابرس در مورد میزان تأثیر، از جمله تأثیرات بالقوه موضوع بر صورتهای مالی (مراجعه به بند الف1).

تاریخ اجرا

1. این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی برای دوره های منتهی به 15 دسامبر 2016 یا پس از آن نافذ است.

اهداف

1. هدف حسابرس این است که به وضوح یک نظر اصلاح شده مناسب در مورد صورتهای مالی بیان کند که در موارد زیر ضروری است:

(الف) بر اساس شواهد حسابرسی به دست آمده، حسابرس به این نتیجه می رسد که صورت های مالی، در مجموع، حاوی تحریف با اهمیت است، یا

ب) حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب به دست آورد تا به این نتیجه برسد که صورتهای مالی، در مجموع، عاری از تحریف بااهمیت است.

تعاریف

1. برای اهداف استانداردهای بین المللی حسابرسی، اصطلاحات زیر دارای معانی زیر هستند:

الف) فراگیر - اصطلاحی که در رابطه با تحریف‌ها برای توصیف اثر تحریف‌ها بر صورت‌های مالی، یا تأثیر بالقوه تحریف‌ها بر صورت‌های مالی، در صورت وجود، که کشف نشده باقی می‌ماند، زیرا شواهد حسابرسی مناسب کافی نمی‌توان به دست آورد. اثر بر صورت‌های مالی در صورتی فراگیر تلقی می‌شود که به نظر حسابرس:

(i) به عناصر منفرد، حسابها یا اقلام ردیفی صورتهای مالی محدود نمی شود.

(2) اگر اثر محدود به عناصر منفرد باشد، بخش مهمی از صورت‌های مالی را تحت تأثیر قرار می‌دهد یا احتمالاً بر آن تأثیر می‌گذارد، یا

(iii) برای درک صورتهای مالی توسط استفاده کنندگان آنها برای اهداف افشا ضروری است.

(ب) اظهارنظر تعدیل شده عبارت است از اظهار نظر مشروط، نظر منفی یا سلب اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی.

الزامات

1. حسابرس باید در موارد زیر نظر تعدیل شده را در گزارش حسابرس بیان کند:

(الف) بر اساس شواهد حسابرسی به دست آمده، حسابرس به این نتیجه می رسد که صورت های مالی، در مجموع، حاوی تحریف بااهمیت است (مراجعه به بندهای A2 تا A7)، یا

ب) حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب به دست آورد تا به این نتیجه برسد که صورتهای مالی، در مجموع، عاری از تحریف بااهمیت است (مراجعه به بند الف 8 تا الف 12).

نظر واجد شرایط

1. حسابرس زمانی اظهار نظر مشروط می کند که:

(الف) حسابرس با کسب شواهد حسابرسی مناسب کافی، به این نتیجه می رسد که تحریف ها، به صورت جداگانه یا در مجموع، برای صورت های مالی بااهمیت هستند اما فراگیر نیستند، یا

ب) حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از این اظهار نیست، اما به این نتیجه می‌رسد که تأثیر احتمالی تحریف‌های کشف‌نشده بر صورت‌های مالی، در صورت وجود، ممکن است بااهمیت باشد اما فراگیر نباشد.

نظر منفی

1. حسابرس باید زمانی اظهار نظر کند که پس از کسب شواهد حسابرسی مناسب کافی، حسابرس به این نتیجه برسد که تحریف ها، به صورت جداگانه یا مجموعا، با اهمیت و نافذ در صورتهای مالی است.

سلب مسئولیت

1. زمانی که حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از این نظر بدست آورد، از اظهار نظر خودداری می‌کند و به این نتیجه می‌رسد که تأثیر احتمالی تحریف‌های کشف‌نشده بر صورت‌های مالی، در صورت وجود، می‌تواند هم مهم و هم فراگیر باشد.
2. زمانی که حسابرس در شرایط بسیار نادری که شامل ابهامات متعدد است، به این نتیجه می رسد که علیرغم کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد هر عدم قطعیت، در شرایط بسیار نادری که شامل ابهامات متعدد می شود، حسابرس از اظهار نظر امتناع می ورزد، به دلیل تأثیر بالقوه ناشی از عدم قطعیت، امکان اظهار نظر درباره صورت های مالی وجود ندارد. عدم اطمینان نسبت به یکدیگر و اثر تجمعی احتمالی آنها بر صورتهای مالی.

پیامدهای عدم دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب در نتیجه محدودیت های اعمال شده توسط مدیریت پس از پذیرش کار توسط حسابرس

1. اگر پس از پذیرش کار، حسابرس متوجه شود که مدیریت محدودیتی را در دامنه حسابرسی اعمال کرده است که به نظر حسابرس احتمالاً منجر به نیاز به اظهارنظر مشروط یا سلب اظهارنظر در مورد صورت‌های مالی می‌شود، حسابرس باید از مدیریت بخواهد که از این محدودیت صرفنظر کند.
2. اگر مدیریت از رفع محدودیت مندرج در بند 11 این استاندارد امتناع ورزد، حسابرس باید این موضوع را به مسئولین راهبری ابلاغ کند، مگر اینکه همه افراد مسئول راهبری در مدیریت واحد تجاری دخیل باشند. بند 13.و تعیین اینکه آیا امکان اجرای روشهای جایگزین برای به دست آوردن شواهد حسابرسی مناسب کافی وجود دارد یا خیر.
3. اگر حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب را به دست آورد، حسابرس باید پیامدهای آن را به شرح زیر تعیین کند:

(الف) اگر حسابرس به این نتیجه برسد که تأثیر احتمالی تحریفهای کشف نشده بر صورتهای مالی، در صورت وجود، ممکن است بااهمیت باشد اما فراگیر نباشد، حسابرس باید نظر مشروط بیان کند، یا

ب) اگر حسابرس به این نتیجه برسد که تأثیر احتمالی تحریفهای کشف نشده بر صورتهای مالی، در صورت وجود، احتمالاً تا حدی بااهمیت و فراگیر است که اظهار نظر مشروط برای اطلاع از شدت وضعیت کافی نباشد، حسابرس. باید:

(i) از انجام ممیزی در صورتی که انجام آن بر اساس قوانین یا مقررات قابل اجرا معقول و امکان پذیر باشد، امتناع می ورزد (به بند A13 مراجعه کنید).

(2) اگر انصراف از حسابرسی قبل از صدور گزارش حسابرس امکان پذیر یا غیرعملی نیست، پس از اظهار نظر در مورد صورت های مالی خودداری کنید (به بند A14 مراجعه کنید).

1. اگر حسابرس از انجام حسابرسی طبق بند (ب) (i) بند 13 امتناع ورزد، حسابرس باید از قبل در مورد شرایط مربوط به تحریف های شناسایی شده در طول حسابرسی که ممکن است منجر به بیان این موارد شود، به افرادی که مسئولیت حاکمیت واحد تجاری را برعهده دارند اطلاع رسانی کند. یک نظر اصلاح شده (به پاراگراف A15 مراجعه کنید).

سایر موارد مربوط به اظهار نظر مخالف یا سلب نظر

1. زمانی که حسابرس لازم بداند که نسبت به صورتهای مالی به طور کلی اظهار نظر نامطلوب یا انکار نظر خود را رد کند، گزارش حسابرس نباید بر اساس همان چارچوب گزارشگری مالی، نظر اصلاح نشده در مورد صورتهای مالی فردی را نیز شامل شود. صورت‌ها یا در مورد یک یا چند اقلام مجزا گروه‌هایی از اقلام یا اقلام در صورت‌های مالی. گنجاندن چنین نظر اصلاح نشده در همان گزارش 3) در شرایط موجود، برخلاف نظر منفی حسابرس یا سلب اظهارنظر در مورد صورتهای مالی به طور کلی خواهد بود (مراجعه: بند الف 16).

نظر حسابرس

1. هنگامی که حسابرس نظر اصلاح شده ای را بیان می کند، حسابرس باید از عنوان "نظر واجد شرایط"، "نظر مخالف" یا "سلب مسئولیت" برای بخشی که در آن نظر خود را بیان می کند استفاده کند (به بندهای A17-A19 مراجعه کنید). ).

نظر واجد شرایط

1. هنگامی که حسابرس به دلیل تحریف بااهمیت در صورتهای مالی اظهار نظر مشروط می کند، حسابرس بیان می کند که به نظر حسابرس، غیر از تأثیر موضوع یا مواردی که در بخش مبانی اظهارنظر مشروح توضیح داده شده است:

(الف) (اگر مطابق با چارچوب ارائه منصفانه تهیه شده باشد)، صورتهای مالی همراه از تمام جنبه های بااهمیت به طور منصفانه ارائه می شود (یا نمای درست و منصفانه ای از […] مطابق با [چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا] ارائه می دهد.

(ب) (اگر مطابق با چارچوب انطباق تهیه شده باشد)، صورتهای مالی همراه، از تمام جنبه های با اهمیت، مطابق با [چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا] تهیه شده است.

هنگامی که تغییری ناشی از ناتوانی در دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب باشد، حسابرس باید از زبان مناسب برای بیان نظر اصلاح شده استفاده کند: «مگر مواردی که ممکن است تحت تأثیر شرایط یا شرایط...» (مراجعه به بند الف20).

نظر منفی

1. هنگامی که حسابرس اظهار نظر منفی می کند، حسابرس باید به دلیل اهمیت شرایط یا شرایطی که در بخش مبانی اظهارنظر نامطلوب مشخص شده است، اشاره کند:

(الف) (اگر مطابق با چارچوب ارائه منصفانه تهیه شده باشد)، صورتهای مالی همراه به طور منصفانه (یا دید درست و منصفانه ای از) ارائه نمی کند، مطابق با [چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا]، یا

(ب) (اگر مطابق با چارچوب انطباق تهیه شده باشد)، صورتهای مالی همراه، از تمام جنبه های بااهمیت، مطابق با [چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا] تهیه نشده است.

سلب مسئولیت

1. زمانی که حسابرس اظهار نظر خود را به دلیل غیرممکن بودن کسب شواهد حسابرسی مناسب رد می کند، حسابرس باید:

الف) نشان دهد که نسبت به صورتهای مالی همراه اظهار نظر نمی کند.

(ب) اظهار کند که به دلیل اهمیت موضوع یا شرایط مشخص شده در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر، نتوانسته شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس در مورد صورت‌های مالی به دست آورد.

ج) زبان مورد نیاز بند 24 (ب) استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) را اصلاح کنید که نشان می‌دهد حسابرسی صورت‌های مالی برای بیان اینکه حسابرس متعهد به انجام حسابرسی صورت‌های مالی بوده است، انجام شده است.

مبنای نظر

1. هنگامی که حسابرس نظر اصلاح شده ای را در مورد صورت های مالی بیان می کند، حسابرس باید علاوه بر برخی از عناصر مورد نیاز استاندارد استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) (مراجعه به بند الف 21):

(الف) عنوان "بر اساس نظر" مورد نیاز در بند 28 ISA 700 (تجدیدنظر شده) را به عنوان "براساس نظر واجد شرایط"، "بر اساس اظهار نظر نامطلوب" یا "بر اساس سلب مسئولیت" تغییر دهید. شرایط و

(ب) در این بخش شرحی از شرایطی که منجر به اظهار نظر اصلاح شده شده است را شامل شود.

1. هنگامی که تحریف بااهمیتی در صورتهای مالی وجود دارد که مربوط به مبلغ خاصی در صورتهای مالی است (شامل افشاهای کمی در یادداشتهای صورتهای مالی)، حسابرس در بخش مبانی نظر، شرح و کمیت اثر مالی را درج می کند. در صورت امکان از تحریف اگر امکان تعیین کمیت تأثیر مالی وجود نداشته باشد، حسابرس باید این موضوع را در این بخش بیان کند (به بند A22 مراجعه کنید).
2. اگر تحریف بااهمیتی در صورتهای مالی وجود داشته باشد که مربوط به افشای متنی باشد، حسابرس باید توضیحی درباره نحوه تحریف افشا در بخش مبانی نظر ارائه دهد.
3. اگر تحریف بااهمیتی در صورتهای مالی وجود داشته باشد که به دلیل عدم افشای اطلاعات مورد نیاز باشد، حسابرس باید:

(الف) در مورد چنین عدم افشای با افرادی که مسئولیت حاکمیت را بر عهده دارند، بحث کند.

(ب) در بخش مبنای نظر ماهیت اطلاعات گمشده را مشخص کنید.

ج) اطلاعات افشا نشده را به شرطی که امکان انجام آن وجود داشته باشد و حسابرس شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد اطلاعات افشا نشده به دست آورده باشد، جز در مواردی که توسط قانون یا مقررات منع شده باشد، شامل شود (به بند A23 مراجعه کنید).

1. اگر نظر اصلاح شده ناشی از ناتوانی در دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب باشد، حسابرس باید در بخش مبانی نظر دلایل عدم امکان این امر را ذکر کند.
2. اگر حسابرس اظهار نظر مشروط یا منفی بدهد، حسابرس باید بیانیه کافی و مناسب بودن شواهد حسابرسی کسب شده برای حمایت از نظر حسابرس مورد نیاز بند 28 (د) استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) را با درج عبارت «با رزرو» یا «منفی» بسته به شرایط.
3. اگر حسابرس از اظهار نظر درباره صورت‌های مالی خودداری کند، گزارش حسابرس نباید حاوی عناصر مورد نیاز بند 28 (ب) و (د) 28 استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) باشد. این عناصر عبارتند از:

ب) بیانیه ای مبنی بر اینکه آیا شواهد حسابرسی به دست آمده برای ارائه مبنایی برای اظهار نظر حسابرس کافی و مناسب است یا خیر.

1. حتی اگر حسابرس نسبت به صورتهای مالی اظهار نظر نامطلوب داشته باشد یا اظهار نظر خود را انکار کرده باشد، حسابرس باید در بخش مبانی نظر، شرایط مربوط به سایر موضوعات شناخته شده برای حسابرس که ممکن است نیاز به اظهار نظر اصلاح شده داشته باشد و پیامدهای مرتبط را افشا کند. (نگاه کنید به بند 10). نقطه A24).

شرح مسئولیت حسابرس در انجام حسابرسی صورتهای مالی در مواردی که حسابرس از اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی امتناع کند.

1. اگر حسابرس از اظهار نظر درباره صورت‌های مالی امتناع ورزد، زیرا امکان کسب شواهد حسابرسی مناسب کافی وجود ندارد، حسابرس باید شرح مسئولیت‌های حسابرس را که طبق بندهای 39 تا 41 استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) مورد نیاز است، تنظیم کند تا فقط شامل موارد زیر باشد. زیر (رک: بند A25):

الف) بیانیه ای مبنی بر اینکه مسئولیت حسابرس انجام حسابرسی صورتهای مالی واحد تجاری مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی و صدور گزارش حسابرس است.

(ب) اظهاراتی مبنی بر اینکه، با این حال، به دلیل موضوع یا شرایط مشخص شده در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهار نظر، حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس در مورد صورت‌های مالی نبوده است.

ج) بیانیه استقلال حسابرس و سایر مسئولیت‌های اخلاقی مطابق با بند 28 (ج) استاندارد 700 (تجدیدنظر شده).

ویژگی های مرتبط با سلب مسئولیت حسابرس از اظهار نظر در مورد صورت های مالی

1. اگر حسابرس اظهار نظر نسبت به صورت‌های مالی را انکار کند، گزارش حسابرس نباید حاوی یک بخش موضوعات کلیدی حسابرسی مطابق با استاندارد 7014) یا یک بخش اطلاعات دیگر مطابق با استاندارد 720 (تجدیدنظر شده) 5) باشد، مگر اینکه در غیر این صورت مطابق با الزامات مورد نیاز باشد. قانون یا مقررات (به بند A26 مراجعه کنید).

تعامل اطلاعاتی با افراد مسئول حاکمیت شرکتی

1. زمانی که حسابرس انتظار دارد در گزارش حسابرس نظر تعدیل شده ای را بیان کند، حسابرس باید شرایطی را که منجر به اصلاح پیشنهادی شده و زبان اصلاح را به مسئولین راهبری اطلاع دهد (به بند A27 مراجعه کنید).

دستورالعمل استفاده و سایر مواد توضیحی

انواع نظر اصلاح شده (نگاه کنید به بند 2)

A1. جدول زیر نمونه هایی از چگونگی قضاوت حسابرس در مورد ماهیت شرایطی که منجر به اظهارنظر تعدیل شده و فراگیر بودن تأثیر (از جمله بالقوه) آن شرایط بر صورت های مالی می شود، نوع اظهار نظر را تعیین می کند.

ماهیت شرایطی که باعث ایجاد نظر اصلاح شده شده است	قضاوت حسابرس در مورد فراگیر بودن اثر (از جمله تأثیر بالقوه) بر صورتهای مالی
	ضروری است اما جامع نیست	ضروری و جامع
صورتهای مالی حاوی تحریفات با اهمیت است	نظر واجد شرایط	نظر منفی
عدم دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب	نظر واجد شرایط	سلب مسئولیت

شرایطی که نیاز به نظر حسابرس تعدیل شده دارد

ماهیت تحریف بااهمیت (ر.ک: بند 6(الف)) شرایطی که نیاز به نظر اصلاح شده حسابرس دارد

A2. استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) ایجاب می‌کند که حسابرس برای اظهارنظر درباره صورت‌های مالی، باید به این نتیجه برسد که آیا اطمینان معقولی از عاری بودن صورت‌های مالی به عنوان یک کل از تحریف بااهمیت کسب شده است یا خیر. این نتیجه‌گیری، ارزیابی حسابرس را از تحریف‌های اصلاح‌نشده در صورت‌های مالی، در صورت وجود، طبق استاندارد استاندارد 450 7 در نظر می‌گیرد.

A3. استاندارد 450 تحریف را به‌عنوان تفاوت بین اندازه‌گیری، طبقه‌بندی، ارائه یا افشای یک آیتم در صورت‌های مالی و اندازه‌گیری، طبقه‌بندی، ارائه یا افشای اقلام مورد نیاز در چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا تعریف می‌کند. بنابراین، تحریف بااهمیت صورتهای مالی ممکن است در رابطه با موارد زیر ایجاد شود:

(الف) مناسب بودن رویه های حسابداری انتخاب شده؛

(ب) اعمال سیاست های حسابداری منتخب، یا

ج) مناسب بودن یا کفایت اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی.

مناسب بودن رویه های حسابداری انتخاب شده

A4. با توجه به مناسب بودن رویه‌های حسابداری مدیریت، تحریف بااهمیت در صورت‌های مالی ممکن است ایجاد شود، برای مثال، زمانی که:

(الف) رویه حسابداری انتخاب شده با چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا سازگار نیست.

(ب) صورتهای مالی به طور منصفانه رویه های حسابداری مربوط به اقلام مهم در صورت وضعیت مالی، صورت سود و زیان جامع، صورت حقوق صاحبان سهام یا صورت جریان وجوه نقد را ارائه نمی کند.

ج) صورتهای مالی معاملات و رویدادهای اساسی خود را به نحوی که دید منصفانه ای از آنها ارائه دهد، به اندازه کافی ارائه یا افشا نمی کند.

A5. چارچوب های گزارشگری مالی اغلب شامل الزاماتی برای حسابداری و افشای تغییرات در رویه های حسابداری است. هنگامی که واحد تجاری رویه‌های حسابداری مهمی را که قبلاً انتخاب شده تغییر می‌دهد، اگر واحد تجاری با این الزامات مطابقت نداشته باشد، ممکن است تحریف با اهمیت در صورت‌های مالی رخ دهد.

اعمال سیاست حسابداری انتخاب شده

A6. با توجه به اعمال رویه‌های حسابداری انتخابی، تحریف‌های بااهمیت در صورت‌های مالی ممکن است ایجاد شود:

(الف) در مواردی که مدیریت یک انتخاب رویه حسابداری را مطابق با چارچوب گزارشگری مالی اعمال نکرده است، به ویژه در مواردی که مدیریت یک انتخاب رویه حسابداری را به طور مداوم در طول دوره ها یا معاملات و رویدادهای مشابه اعمال نکرده است (ثبات اعمال)، یا

ب) به دلیل روش اعمال سیاست حسابداری انتخاب شده (به عنوان مثال، خطای غیر عمدی در اعمال).

ماهیت یا کفایت افشای مناسب در صورتهای مالی

A7. از نظر مناسب بودن یا کفایت اطلاعات افشا در صورتهای مالی، تحریف بااهمیت صورتهای مالی ممکن است زمانی ایجاد شود که:

(الف) صورتهای مالی حاوی تمام اطلاعاتی نیست که طبق چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا باید افشا شود.

(ب) افشای صورتهای مالی مطابق با چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا ارائه نشده باشد، یا

ج) صورتهای مالی، افشاهای لازم برای ارائه منصفانه را به غیر از مواردی که مستقیماً توسط چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا لازم است، ارائه نمی کند.

برای نمونه‌های دیگر تحریف‌های افشای کیفی بااهمیت که ممکن است وجود داشته باشد، پاراگراف A13a استاندارد 450 را ببینید.

ماهیت عدم دستیابی به شواهد حسابرسی مناسب کافی (مراجعه به بند 6 (ب))

A8. شکست حسابرس در کسب شواهد حسابرسی مناسب کافی (که به عنوان محدودیت دامنه حسابرسی نیز نامیده می شود) ممکن است ناشی از موارد زیر باشد:

الف) شرایط خارج از کنترل سازمان؛

(ب) شرایط مربوط به ماهیت یا زمان‌بندی کار حسابرس؛

ج) محدودیت های اعمال شده توسط مدیریت.

A9. اگر حسابرس بتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب را با اجرای روشهای جایگزین به دست آورد، ناتوانی در انجام یک روش خاص، محدودیتی در دامنه حسابرسی نیست. اگر این امکان پذیر نباشد، الزامات مندرج در بندهای 7 (ب) و 9 تا 10، در صورت لزوم اعمال خواهد شد. محدودیت‌های اعمال‌شده توسط مدیریت ممکن است پیامدهای حسابرسی دیگری داشته باشد، مانند ارزیابی حسابرس از خطرات تقلب و توجه به ادامه کار.

A10. نمونه هایی از شرایط خارج از کنترل سازمان عبارتند از:

- داده های حسابداری سازمان از بین رفت.

- داده های حسابداری یک جزء مهم توسط مقامات دولتی برای مدت نامحدود برداشته شد.

A11. نمونه‌هایی از شرایط مرتبط با ماهیت یا زمان‌بندی کار حسابرس شامل موارد زیر است:

- واحد تجاری ملزم به استفاده از روش حقوق صاحبان سهام در حسابداری واحد تجاری وابسته است و حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد اطلاعات مالی واحد تجاری وابسته نیست تا ارزیابی کند که آیا روش حقوق صاحبان سهام به طور مناسب اعمال شده است یا خیر.

- زمان انتصاب حسابرس به گونه ای است که حسابرس نتواند نظارتی بر تعداد موجودی ها انجام دهد.

- حسابرس تصمیم می گیرد که اجرای رویه های اساسی به تنهایی کافی نیست و کنترل های واحد تجاری ناکارآمد است.

A12. نمونه هایی از ناتوانی در دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب در نتیجه محدودیت های اعمال شده در دامنه حسابرسی توسط مدیریت عبارتند از:

- مدیریت فرصتی برای نظارت بر شمارش موجودی در اختیار حسابرس قرار نمی دهد.

- مدیریت این فرصت را برای حسابرس فراهم نمی کند که از سوی خارجی موجودی حساب های خاص درخواست کند.

تعیین نوع نظر اصلاح شده حسابرس

پیامدهای عدم دستیابی به شواهد حسابرسی مناسب کافی در نتیجه محدودیت های اعمال شده توسط مدیریت پس از پذیرش کار توسط حسابرس (مراجعه به بندهای 13(ب)(i)-14)

A13. توصیه به حذف حسابرسی ممکن است به درجه تکمیل کار در زمانی بستگی داشته باشد که مدیریت محدودیت دامنه حسابرسی را تحمیل می کند. اگر حسابرس به طور اساسی حسابرسی را تکمیل کرده باشد، حسابرس ممکن است تصمیم بگیرد که کار را تا حد امکان انجام دهد، نظر خود را رد کند، و توضیحی برای محدودیت دامنه حسابرسی در بخش مبانی سلب مسئولیت از نظر ارائه دهد. سلب مسئولیت. از تکمیل کار.

A14. در شرایط خاصی، اگر حسابرس طبق قانون یا مقررات ملزم به ادامه فعالیت حسابرسی باشد، ممکن است امکان انصراف از حسابرسی وجود نداشته باشد. این در صورتی امکان پذیر است که حسابرس به حسابرسی صورت های مالی سازمان های بخش دولتی مشغول باشد. این امر همچنین در حوزه‌های قضایی که حسابرس به حسابرسی صورت‌های مالی یک دوره معین مشغول است یا برای دوره معینی منصوب می‌شود، امکان‌پذیر است و تا زمانی که حسابرسی آن صورت‌های مالی تکمیل نشده یا تا پایان آن دوره، از انصراف از این کار منع شده باشد. دوره، به ترتیب. حسابرس همچنین ممکن است لازم بداند که بخش «سایر موارد» را در گزارش حسابرس لحاظ کند 8).

A15. هنگامی که حسابرس به این نتیجه می رسد که امتناع از انجام حسابرسی به دلیل محدودیت های حوزه حسابرسی ضروری است، ممکن است از حسابرس خواسته شود تا مقامات نظارتی یا صاحبان واحد مورد رسیدگی را از شرایط مربوط به امتناع از کار، طبق الزامات حرفه ای مطلع کند. الزامات قانونی یا نظارتی. .

سایر موارد مربوط به اظهار نظر مخالف یا سلب مسئولیت از یک نظر (به بند 15 مراجعه کنید)

A16. موارد زیر نمونه هایی از شرایطی است که در آن ممکن است نظری ارائه شود که با اظهار نظر منفی حسابرس یا سلب مسئولیت حسابرس مغایرت نداشته باشد:

- اظهار نظر اصلاح نشده در مورد صورتهای مالی تهیه شده بر اساس چارچوب گزارشگری مالی معین، و اظهار نظر منفی در مورد همان صورتهای مالی تهیه شده مطابق با چارچوب گزارشگری مالی دیگر 9)

- سلب مسئولیت از اظهار نظر در مورد نتایج عملیات و جریان‌های نقدی، در صورت وجود، و اظهار نظر اصلاح نشده در مورد وضعیت مالی (به استاندارد 51010 مراجعه کنید). در این مورد، حسابرس از اظهار نظر در مورد صورتهای مالی به عنوان یک کل سلب نمی کند.

شکل و محتوای گزارش حسابرس در صورت اصلاح نظر حسابرس

نمونه هایی از گزارش های حسابرس (مراجعه به بند 16)

A17. مثال‌های 1 و 2 ارائه‌شده در ضمیمه، گزارش‌های حسابرسان حاوی اظهارنظر مشروط و نظر منفی را به‌دلیل وجود تحریف‌های بااهمیت در صورت‌های مالی ارائه می‌کنند.

A18. مثال 3، ارائه شده در ضمیمه، گزارش حسابرس را ارائه می دهد که حاوی یک نظر مشروط است، زیرا حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب نبوده است. مثال 4 سلب اظهارنظر به دلیل عدم دستیابی به شواهد حسابرسی مناسب کافی در مورد یکی از عناصر صورتهای مالی را ارائه می دهد. مثال 5 سلب اظهار نظر به دلیل عدم دستیابی به شواهد حسابرسی مناسب کافی در مورد چندین عنصر صورتهای مالی را ارائه می دهد. در هر یک از دو مورد اخیر، تأثیر بالقوه عدم دستیابی به این شواهد بر صورت‌های مالی قابل توجه و فراگیر است. ضمائم ISAهای منفرد که شامل الزامات گزارشگری است، از جمله ISA 570 (تجدیدنظر شده) 11)، همچنین شامل نمونه هایی از گزارش های حسابرسی است که اظهار نظر اصلاح شده را بیان می کند.

نظر حسابرس (رک: بند 16)

A19. تغییر در عنوان این بخش به وضوح به کاربر نشان می دهد که نظر حسابرس و نوع اصلاح اصلاح شده است.

نظر واجد شرایط (به بند 17 مراجعه کنید)

A20. هنگامی که حسابرس نظر مشروط را بیان می کند، از زبانی مانند "با توجه به توضیحات بالا" یا "به شرطی که" در بخش نظرات استفاده نشود، زیرا به اندازه کافی واضح یا قانع کننده نیست.

مبنای نظر (به پاراگراف های 20، 21، 23، 27 مراجعه کنید)

A21. حفظ ثبات در گزارش حسابرس به کاربران کمک می کند تا آن را درک کنند و شرایط غیرعادی را در صورت بروز شناسایی کنند. بنابراین، اگرچه ممکن است یکنواختی در عبارت اظهار نظر اصلاح شده و بیان مبنای اظهارنظر اصلاح شده حاصل نشود، اما مطلوب است که از یکنواختی در شکل و محتوای گزارش حسابرس اطمینان حاصل شود.

A22. نمونه ای از تأثیر مالی تحریف بااهمیت که حسابرس ممکن است در بخش مبانی نظر گزارش حسابرس درج کند، تعیین کمیت تأثیر بر مالیات بر درآمد، سود قبل از مالیات، درآمد خالص و حقوق صاحبان سهام در صورت اغراق در موجودی است.

A23. افشای اطلاعات گمشده در بخش مبنای نظر مناسب نیست اگر:

(الف) اطلاعاتی که قرار است افشا شود توسط مدیریت تهیه نشده باشد یا حسابرس نتواند اطلاعاتی را که قرار است افشا شود به نحو دیگری بدست آورد، یا

ب) اطلاعاتی که باید افشا شود، به تشخیص حسابرس، در رابطه با گزارش حسابرس بیش از حد است.

A24. اظهار نظر نامطلوب یا سلب مسئولیت مربوط به موضوع خاصی که در بخش مبانی اظهار نظر شناسایی شده است، مبنایی برای عدم درج شرح سایر موارد شناسایی شده که در غیر این صورت حسابرس را ملزم به اظهار نظر اصلاح شده می‌کند، فراهم نمی‌کند. در این موارد، افشای سایر مواردی که حسابرس از آنها مطلع می شود ممکن است برای استفاده کنندگان صورت های مالی مهم باشد.

شرح مسئولیت های حسابرس برای انجام حسابرسی صورت های مالی در مواردی که حسابرس از اظهار نظر نسبت به صورت های مالی امتناع می ورزد (مراجعه به بند 28)

A25. هنگامی که حسابرس از اظهار نظر درباره صورتهای مالی امتناع می ورزد، مناسب است از زبان زیر در بخش «مسئولیت حسابرس در قبال حسابرسی صورتهای مالی» استفاده شود، همانطور که در مثالهای 4 و 5 در پیوست این استاندارد نشان داده شده است:

- زبان مورد نیاز بند 28 (الف) استاندارد 700 (تجدیدنظر شده) که برای نشان دادن اینکه مسئولیت حسابرس انجام حسابرسی صورتهای مالی واحد تجاری مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی است، اصلاح شده است.

- زبان مربوط به استقلال و سایر مسئولیت های اخلاقی مورد نیاز بند 28 (ج) ISA 700 (تجدید شده).

ملاحظات مربوط به سلب مسئولیت حسابرس از اظهار نظر در مورد صورتهای مالی (مراجعه به بند 29)

A26. بیان دلایل عدم دستیابی حسابرس به شواهد حسابرسی کافی و مناسب در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر گزارش حسابرس اطلاعات مفیدی را در اختیار استفاده‌کنندگان قرار می‌دهد تا بفهمند چرا حسابرس اظهار نظر خود را نسبت به صورت‌های مالی انکار کرده است و ممکن است آنها را نسبت به اظهار نظر احتیاط کند. اتکای بی مورد به آن اظهارات با این حال، اطلاع رسانی موضوعات کلیدی حسابرسی به غیر از مواردی که منجر به سلب اظهار نظر می شود، ممکن است نشان دهد که صورت های مالی به عنوان یک کل در رابطه با آن موضوعات قابل اعتمادتر از آن چیزی است که برای باور به شرایط مناسب باشد، و مغایر با سلب مسئولیت از اظهار نظر در مورد صورتهای مالی به عنوان یک کل. همچنین، گنجاندن بخش «سایر اطلاعات» مطابق با استاندارد 720 (تجدیدنظر شده) که در آن حسابرس سازگاری سایر اطلاعات در صورت‌های مالی را در نظر می‌گیرد، نامناسب است. در نتیجه، بند 29 این استاندارد گنجاندن بخش موضوعات کلیدی حسابرسی یا سایر اطلاعات در گزارش حسابرس را در شرایطی که حسابرس از اظهار نظر نسبت به صورت‌های مالی امتناع می‌ورزد، ممنوع می‌کند، مگر اینکه حسابرس موضوعات کلیدی حسابرسی را اعلام کند یا اظهار نظر کند. در مورد صورتهای مالی سایر اطلاعات ارائه شده توسط قانون یا مقررات.

ارتباط با کسانی که مسئولیت حکمرانی دارند (ر.ک: بند 30)

A27. برقراری ارتباط با افرادی که مسئولیت حاکمیت را بر عهده دارند، شرایطی را که منجر به اظهار نظر اصلاح شده پیشنهادی حسابرس و تدوین نظر اصلاح شده شده است، اجازه می دهد:

(الف) حسابرس به افرادی که مسئولیت حاکمیت را در مورد اصلاح یا اصلاحات پیشنهادی و دلایل (یا شرایط) چنین اصلاح یا اصلاحاتی دارند اطلاع دهد.

(ب) حسابرس در رابطه با موضوع یا موضوعاتی که منجر به اصلاح یا اصلاحات پیشنهادی یا شواهدی مبنی بر عدم توافق اساسی با مدیریت می‌شود، موافقت مسئولین راهبری را جلب می‌کند.

ج) اشخاصی که مسئولیت راهبری را بر عهده دارند، در صورت اقتضا، اطلاعات و شفاف سازی بیشتری را در مورد موضوع یا مواردی که منجر به اصلاح یا اصلاحات پیشنهادی شده است، به حسابرس ارائه می کنند.

کاربرد

(نقاط A17 - A18، A25 را ببینید)

نمونه هایی از گزارش های حسابرسی حاوی یک نظر اصلاح شده

- مثال 1. گزارش حسابرس حاوی نظر مشروط به دلیل تحریف بااهمیت در صورتهای مالی.

- مثال 2. گزارش حسابرس حاوی اظهار نظر منفی به دلیل تحریف بااهمیت در صورتهای مالی تلفیقی.

- مثال 3: گزارش حسابرس حاوی نظر مشروط به دلیل ناتوانی حسابرس در کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد واحد تجاری وابسته خارجی.

- مثال 4: گزارش حسابرس حاوی سلب اظهار نظر به دلیل ناتوانی حسابرس در کسب شواهد حسابرسی مناسب کافی در مورد یکی از عناصر صورتهای مالی تلفیقی.

- مثال 5: گزارش حسابرس حاوی سلب اظهار نظر به این دلیل که حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد چندین عنصر صورتهای مالی نبوده است.

مثال 1: گزارش حسابرس حاوی اظهارنظر مشروط به دلیل تحریف بااهمیت در صورتهای مالی

• حسابرسی مجموعه کامل صورتهای مالی یک سازمان که اوراق بهادار آن در معاملات سازمان یافته پذیرفته شده بود، انجام شد. صورتهای مالی مطابق با مفهوم ارائه منصفانه تهیه شده است. این حسابرسی یک حسابرسی گروهی نیست (یعنی استاندارد 600 اعمال نمی شود) 12).
• شرایط کار حسابرسی منعکس کننده مسئولیت مدیریت در قبال تهیه صورتهای مالی مطابق استاندارد 210 13 است.
• تحریف اطلاعات مربوط به ذخایر وجود دارد. تحریف برای صورتهای مالی بااهمیت تلقی می شود، اما فراگیر نیست (یعنی نظر مشروط معتبر است).
• حسابرس کلیه اطلاعات دیگر را قبل از تاریخ گزارش حسابرس به دست آورده است و موضوعی که موجب اظهار نظر مشروط در مورد صورتهای مالی تلفیقی می شود، سایر اطلاعات را نیز تحت تأثیر قرار می دهد.

نظر واجد شرایط

ما صورت‌های مالی واحد ABC («شخصیت») را حسابرسی کردیم که شامل صورت وضعیت مالی در 31 دسامبر 20X1، صورت سود و زیان جامع، صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام و صورت جریان‌های نقدی سال آن زمان بود. تاریخ پایان؛ و یادداشت های مربوط به صورت های مالی، شامل خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم.

به نظر این موسسه، به غیر از تأثیر موضوع مندرج در بخش مبانی اظهارنظر مشروط، صورتهای مالی همراه، از تمام جنبه های بااهمیت، وضعیت مالی (یا به طور منصفانه) را ارائه می دهد (یا دیدی درست و منصفانه دارد). وضعیت مالی) واحد تجاری در 31 دسامبر 20X1، و نتایج مالی (یا نتایج مالی) و جریان‌های نقدی (یا جریان‌های نقدی) آن برای سال منتهی به آن مطابق با استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی (IFRS).

ذخایر سازمان به مبلغ xxx در صورت وضعیت مالی نشان داده می شود. مدیریت موجودیها را نه به کمترین قیمت تمام شده یا خالص ارزش فروش، بلکه فقط به قیمت بهای تمام شده ثبت کرد که انحراف از IFRS است. سوابق حسابداری سازمان حاکی از آن است که اگر مدیریت موجودی ها را به کمترین قیمت بهای تمام شده یا خالص ارزش فروش ثبت می کرد، ارزش موجودی ها باید به میزان xxx به ارزش خالص فروش کاهش می یافت. بنابراین هزینه فروش به میزان xxx افزایش می یابد و مالیات بر درآمد، سود خالص و حقوق صاحبان سهام به ترتیب xxx، xxx و xxx کاهش می یابد.

ما حسابرسی خود را مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی (ISA) انجام دادیم. مسئولیت‌های ما مطابق با آن استانداردها در بخش «مسئولیت‌های حسابرس برای حسابرسی صورت‌های مالی» گزارش حسابرس ما بیشتر توضیح داده شده است. ما مطابق با الزامات اخلاقی قابل اعمال برای حسابرسی صورت‌های مالی در [حوزه قضایی] از سازمان مستقل هستیم و سایر مسئولیت‌های اخلاقی خود را مطابق با این الزامات برآورده کرده‌ایم. ما معتقدیم که شواهد حسابرسی که به دست آورده ایم، برای ارائه مبنایی برای اظهارنظر مشروط ما کافی و مناسب است.

اطلاعات دیگر

مسائل کلیدی حسابرسی

موضوعات کلیدی حسابرسی مواردی هستند که به قضاوت حرفه ای ما بیشترین اهمیت را در حسابرسی صورت های مالی دوره جاری داشته اند. این موارد در چارچوب حسابرسی صورت‌های مالی به‌عنوان یک کل و در شکل‌دهی اظهارنظر نسبت به این صورت‌ها، مورد توجه قرار گرفته و نسبت به این موارد اظهارنظر جداگانه‌ای نمی‌کنیم. علاوه بر موضوعی که در بخش مبانی اظهارنظر واجد شرایط مورد بحث قرار گرفت، ما موارد زیر را به عنوان موضوعات کلیدی حسابرسی که باید در گزارش خود گزارش شود، شناسایی کرده‌ایم.

15)

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 1 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید]

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 1 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید]

[آدرس حسابرس]

مثال 2: گزارش حسابرس حاوی اظهار نظر نامطلوب به دلیل تحریف با اهمیت در صورتهای مالی تلفیقی

برای اهداف این گزارش نمونه حسابرس، شرایط زیر فرض می شود:

• صورتهای مالی تلفیقی حاوی تحریف بااهمیت به دلیل عدم درج یک شرکت فرعی در ادغام است. این تحریف بااهمیت برای صورتهای مالی تلفیقی جامع تلقی می شود. اثر تحریف بر صورتهای مالی تلفیقی مشخص نشد زیرا امکان انجام آن وجود نداشت (یعنی نظر منفی معتبر است، نظر منفی).
• حسابرسی تابع الزامات اخلاقی مربوط به حوزه قضایی است.
• بر اساس شواهد حسابرسی به دست آمده، حسابرس به این نتیجه رسیده است که هیچ گونه ابهام بااهمیتی در رابطه با رویدادها یا شرایطی که ممکن است در توانایی واحد تجاری برای تداوم فعالیت، طبق استاندارد استاندارد 570 (تجدیدنظر شده) تردید مهمی ایجاد کند، وجود ندارد.
• استاندارد 701 اعمال می شود، اما حسابرس تشخیص داده است که به غیر از موضوعی که در بخش مبانی اظهارنظر نامطلوب مورد بحث قرار گرفت، هیچ موضوع حسابرسی کلیدی دیگری وجود ندارد.
• حسابرس کلیه اطلاعات دیگر را قبل از تاریخ گزارش حسابرس به دست آورده است و موضوعی که موجب اظهار نظر نامطلوب در مورد صورتهای مالی تلفیقی شده است بر سایر اطلاعات نیز تأثیر می گذارد.
• حسابرس علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیت تهیه سایر گزارشهای مورد نیاز طبق قوانین محلی را نیز دارد.

گزارش حسابرسی یک حسابرس مستقل

سهامداران سازمان ABC [یا مخاطب مناسب دیگر]

16)

نظر منفی

به نظر این مؤسسه، به دلیل اهمیت موضوع مورد بحث در بخش مبانی اظهارنظر ناخواسته گزارش، صورت‌های مالی تلفیقی همراه، از تمام جنبه‌های بااهمیت به‌طور منصفانه ارائه نمی‌شود (یا دیدی درست و منصفانه از آن ارائه نمی‌کند). وضعیت مالی تلفیقی (یا وضعیت مالی تلفیقی) گروه در 31 دسامبر 20X1، و نتایج مالی تلفیقی آن (یا نتایج مالی تلفیقی) و جریان‌های نقدی تلفیقی (یا جریان‌های نقدی تلفیقی) برای سال منتهی به آن زمان مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS).

دلایل ابراز نظر منفی

همانطور که در یادداشت X توضیح داده شد، گروه صورتهای مالی شرکت فرعی خود XYZ را که در 20X1 خریداری کرد، ادغام نکرد، زیرا هنوز قادر به تعیین ارزش منصفانه برخی از دارایی ها و بدهی های مهم شرکت فرعی در تاریخ تحصیل نبود. بنابراین این سرمایه گذاری به بهای تمام شده محاسبه می شود. بر اساس IFRS، واحد تجاری موظف بود واحد تجاری فرعی را ادغام کند و کسب را بر اساس مبالغ موقت حسابداری کند. اگر واحد تجاری XYZ ادغام می‌شد، بسیاری از اقلام موجود در صورت‌های مالی تلفیقی همراه به‌طور با اهمیتی تحت تأثیر قرار می‌گرفتند. تأثیر عدم احتساب واحد تجاری XYZ در ادغام بر صورتهای مالی تلفیقی مشخص نشده است.

ما حسابرسی خود را مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی (ISA) انجام دادیم. مسئولیت‌های ما مطابق با آن استانداردها در بخش «مسئولیت‌های حسابرس برای حسابرسی صورت‌های مالی تلفیقی» گزارش حسابرس ما بیشتر توضیح داده شده است. ما مطابق با الزامات اخلاقی مربوط به حسابرسی صورت‌های مالی تلفیقی در [حوزه قضایی] از گروه مستقل هستیم و سایر مسئولیت‌های اخلاقی خود را مطابق با این الزامات برآورده کرده‌ایم. ما معتقدیم که شواهد حسابرسی که به دست آورده ایم برای ارائه مبنایی برای اظهار نظر منفی کافی و مناسب است.

سایر اطلاعات [یا عنوان دیگری در صورت لزوم، مانند «اطلاعات غیر از صورت‌های مالی و گزارش حسابرس در مورد آن»]

[پیش نویس گزارش مطابق با الزامات گزارش مندرج در ISA 720 (تجدیدنظر شده) - به مثال 7 در پیوست 2 به ISA 720 (بازبینی شده) مراجعه کنید. پاراگراف پایانی بخش اطلاعات دیگر در مثال 7 به گونه ای اصلاح شده است که شرحی از موارد خاصی را شامل شود که باعث ایجاد نظر منفی می شود که بر سایر اطلاعات نیز تأثیر می گذارد.]

مسائل کلیدی حسابرسی

ما تشخیص داده‌ایم که به‌جز موضوعی که در بخش مبانی اظهارنظر نامطلوب مورد بحث قرار گرفت، هیچ موضوع حسابرسی کلیدی دیگری وجود ندارد که لازم باشد در گزارش ما اعلام شود.

17)

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و نظارتی

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

رئیس حسابرسی که منجر به صدور گزارش این حسابرس مستقل شد [نام] است.

[امضا از طرف مؤسسه حسابرسی، از طرف حسابرس، یا از طرف مؤسسه حسابرسی و از طرف حسابرس، بسته به الزامات حوزه قضایی خاص]

[آدرس حسابرس]

مثال 3: گزارش حسابرس حاوی نظر مشروط به دلیل ناتوانی حسابرس در کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد واحد تجاری وابسته خارجی.

برای اهداف این گزارش نمونه حسابرس، شرایط زیر فرض می شود:

• حسابرسی مجموعه کاملی از صورت‌های مالی تلفیقی یک سازمان که اوراق بهادار آن در معاملات سازمان‌یافته پذیرفته شده بود، انجام شد. صورتهای مالی تلفیقی مطابق با چارچوب ارائه منصفانه تهیه شده است. این حسابرسی یک حسابرسی گروهی است که شامل سازمان و شرکت های تابعه آن می شود (یعنی استاندارد 600 اعمال می شود).
• صورتهای مالی تلفیقی توسط مدیریت سازمان مطابق با IFRS (چارچوب هدف کلی) تهیه شده است.
• شرایط کار حسابرسی منعکس کننده مسئولیت مدیریت در قبال تهیه صورتهای مالی تلفیقی طبق استاندارد 210 است.
• حسابرس نتوانست شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد سرمایه گذاری در واحد تجاری وابسته خارجی به دست آورد. به نظر می رسد تأثیر بالقوه ناشی از عدم دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای صورتهای مالی تلفیقی بااهمیت باشد، اما فراگیر نباشد (یعنی نظر مشروط معتبر است).
• حسابرسی تابع الزامات اخلاقی مربوط به حوزه قضایی است.
• بر اساس شواهد حسابرسی به دست آمده، حسابرس به این نتیجه رسیده است که هیچ گونه ابهام بااهمیتی در رابطه با رویدادها یا شرایطی که ممکن است در توانایی واحد تجاری برای تداوم فعالیت، طبق استاندارد استاندارد 570 (تجدیدنظر شده) تردید مهمی ایجاد کند، وجود ندارد.
• موضوعات کلیدی حسابرسی مطابق استاندارد 701 گزارش شده است.
• حسابرس کلیه اطلاعات دیگر را قبل از تاریخ گزارش حسابرس به دست آورده است و موضوعی که موجب اظهار نظر مشروط در مورد صورتهای مالی تلفیقی می شود بر سایر اطلاعات نیز تأثیر می گذارد.
• مسئولین نظارت بر تهیه صورتهای مالی تلفیقی، مسئول تهیه صورتهای مالی تلفیقی نیستند.
• حسابرس علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیت تهیه سایر گزارشهای مورد نیاز طبق قوانین محلی را نیز دارد.

گزارش حسابرسی یک حسابرس مستقل

سهامداران سازمان ABC [یا مخاطب مناسب دیگر]

نتیجه گیری در مورد نتایج حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی 18) عنوان فرعی «نظر در مورد حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی» الزامی نیست مگر اینکه از عنوان فرعی دوم «گزارش بر اساس سایر الزامات قانونی و مقرراتی» استفاده شود.

نظر واجد شرایط

ما صورت‌های مالی تلفیقی واحد تجاری ABC و شرکت‌های تابعه آن ("گروه") را حسابرسی کردیم، که شامل صورت وضعیت مالی تلفیقی در 31 دسامبر 20X1، صورت تلفیقی سود و زیان جامع، صورت تلفیقی تغییرات حقوق صاحبان سهام و صورت تلفیقی است. صورت وضعیت مالی جریان‌های نقدی برای سال منتهی به آن و یادداشت‌های صورت‌های مالی تلفیقی، شامل خلاصه‌ای از رویه‌های حسابداری مهم.

به نظر ما، به استثنای ممکن استبا تأثیر موضوع مندرج در بخش «اساس اظهارنظر مشروط»، صورت‌های مالی تلفیقی همراه، از همه جنبه‌های بااهمیت، وضعیت مالی (یا وضعیت مالی) گروه را به طور منصفانه نشان می‌دهد (یا دیدی درست و منصفانه ارائه می‌دهد). در 31 دسامبر 20X1، و همچنین نتایج مالی تلفیقی (یا نتایج مالی تلفیقی) و جریان‌های نقدی تلفیقی (یا جریان‌های تلفیقی) برای سالی که پس از آن مطابق با استانداردهای گزارش‌گری مالی بین‌المللی (IFRS) منتهی می‌شود.

مبنایی برای ابراز نظر مشروط

سرمایه گذاری گروه در شرکت وابسته خارجی XYZ که در طول سال تحصیل شده و با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام شناسایی شده است، در صورت وضعیت مالی تلفیقی در 31 دسامبر 20X1 به مبلغ xxx و سهم ABC از درآمد خالص XYZ به مبلغ xxx گزارش شده است. در درآمد ABC برای سال منتهی به تاریخ مشخص شده لحاظ می شود. ما نتوانستیم شواهد حسابرسی مناسب کافی در مورد مبلغ دفتری سرمایه گذاری ABC در XYZ در 31 دسامبر 20X1 و سهم ABC از درآمد خالص XYZ در سال به دست آوریم، زیرا دسترسی به اطلاعات مالی، مدیریت و حسابرسان XYZ برای ما فراهم نشده بود. در نتیجه، نمی‌توانیم تعیین کنیم که آیا تعدیل‌هایی برای مقادیر گزارش‌شده لازم است یا خیر.

ما حسابرسی خود را مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی (ISA) انجام دادیم. مسئولیت‌های ما مطابق با آن استانداردها در بخش «مسئولیت‌های حسابرس برای حسابرسی صورت‌های مالی تلفیقی» گزارش حسابرس ما بیشتر توضیح داده شده است. ما مطابق با الزامات اخلاقی مربوط به حسابرسی صورت‌های مالی تلفیقی در [حوزه قضایی] از گروه مستقل هستیم و سایر مسئولیت‌های اخلاقی خود را مطابق با این الزامات برآورده کرده‌ایم. ما معتقدیم که شواهد حسابرسی که به دست آورده ایم، برای ارائه مبنایی برای اظهارنظر مشروط ما کافی و مناسب است.

اطلاعات دیگر[یا عنوان دیگری در صورت لزوم، مانند «اطلاعات غیر از صورت‌های مالی و گزارش حسابرس در مورد آن»]

[پیش نویس گزارش مطابق با الزامات گزارش مندرج در ISA 720 (تجدیدنظر شده) - به مثال 6 در پیوست 2 به ISA 720 (بازبینی شده) مراجعه کنید. پاراگراف پایانی بخش اطلاعات دیگر در مثال 6 به گونه ای اصلاح شده است که شرحی از موارد خاصی را شامل شود که باعث ایجاد نظر واجد شرایط می شود و بر سایر اطلاعات نیز تأثیر می گذارد.]

مسائل کلیدی حسابرسی

موضوعات کلیدی حسابرسی مواردی هستند که به قضاوت حرفه ای ما بیشترین اهمیت را در حسابرسی صورت های مالی دوره جاری داشته اند. این موارد در چارچوب حسابرسی صورت‌های مالی تلفیقی به‌عنوان یک کل و در شکل‌گیری اظهارنظر نسبت به آن صورت‌ها مورد بررسی قرار گرفته و نسبت به این موارد اظهارنظر جداگانه‌ای نداریم. علاوه بر موضوعی که در بخش مبانی اظهارنظر واجد شرایط مورد بحث قرار گرفت، ما موارد زیر را به عنوان موضوعات کلیدی حسابرسی که باید در گزارش خود گزارش شود، شناسایی کرده‌ایم.

[توضیح هر موضوع کلیدی حسابرسی مطابق با استاندارد 701.]

مسئولیت های مدیریت و کسانی که مسئولیت اداره صورت های مالی تلفیقی را بر عهده دارند 19)

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

مسئولیت های حسابرس برای حسابرسی صورت های مالی تلفیقی

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و نظارتی

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

رئیس حسابرسی که منجر به صدور گزارش این حسابرس مستقل شد [نام] است.

[امضا از طرف مؤسسه حسابرسی، از طرف حسابرس، یا از طرف مؤسسه حسابرسی و از طرف حسابرس، بسته به الزامات حوزه قضایی خاص]

[آدرس حسابرس]

مثال 4: گزارش حسابرس حاوی سلب اظهار نظر به دلیل ناتوانی حسابرس در کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد یکی از عناصر صورتهای مالی تلفیقی.

برای اهداف این گزارش نمونه حسابرس، شرایط زیر فرض می شود:

• حسابرسی مجموعه کاملی از صورتهای مالی تلفیقی یک واحد تجاری که واحد تجاری نیست که اوراق بهادار آن در معاملات سازمان یافته پذیرفته شده است، انجام شد. صورتهای مالی تلفیقی مطابق با چارچوب ارائه منصفانه تهیه شده است. این حسابرسی یک حسابرسی گروهی است که شامل سازمان و شرکت های تابعه آن می شود (یعنی استاندارد 600 اعمال می شود).
• صورتهای مالی تلفیقی توسط مدیریت سازمان مطابق با IFRS (چارچوب هدف کلی) تهیه شده است.
• شرایط کار حسابرسی منعکس کننده مسئولیت مدیریت در قبال تهیه صورتهای مالی تلفیقی طبق استاندارد 210 است.
• حسابرس نتوانست شواهد حسابرسی کافی و مناسب در رابطه با یکی از عناصر صورتهای مالی تلفیقی به دست آورد. یعنی حسابرس همچنین نتوانست شواهد حسابرسی مربوط به اطلاعات مالی برای سرمایه گذاری در یک سرمایه گذاری مشترک که بیش از 90 درصد از خالص دارایی های واحد تجاری را تشکیل می دهد، به دست آورد. تأثیر بالقوه ناشی از عدم دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب به نظر می رسد با اهمیت و فراگیر در صورت های مالی تلفیقی باشد (یعنی سلب مسئولیت از اظهار نظر تضمین شده است).
• حسابرسی تابع الزامات اخلاقی مربوط به حوزه قضایی است.
• مسئولین نظارت بر تهیه صورتهای مالی تلفیقی، مسئول تهیه صورتهای مالی تلفیقی نیستند.
• حسابرس علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیت تهیه سایر گزارشهای مورد نیاز طبق قوانین محلی را نیز دارد.

گزارش حسابرسی یک حسابرس مستقل

سهامداران سازمان ABC [یا مخاطب مناسب دیگر]

نتیجه گیری در مورد نتایج حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی 20) عنوان فرعی «نظر در مورد حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی» الزامی نیست مگر اینکه از عنوان فرعی دوم «گزارش بر اساس سایر الزامات قانونی و مقرراتی» استفاده شود.

سلب مسئولیت

ما متعهد به حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی واحد ABC و شرکتهای تابعه آن ("گروه") بودیم که شامل صورت وضعیت مالی تلفیقی در 31 دسامبر 20X1، صورت سود و زیان جامع تلفیقی، صورت تلفیقی تغییرات حقوق صاحبان سهام است. و صورت تلفیقی جریان‌های نقدی برای سال منتهی به آن و یادداشت‌های صورت‌های مالی تلفیقی، شامل خلاصه‌ای از رویه‌های حسابداری مهم.

ما نسبت به صورتهای مالی تلفیقی همراه گروه اظهار نظر نمی کنیم. به دلیل اهمیت موضوع شناسایی شده در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر گزارش ما، نتوانستیم شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس خود را در مورد این صورت‌های مالی تلفیقی بدست آوریم.

سرمایه گذاری گروه در سرمایه گذاری مشترک XYZ در صورت وضعیت مالی تلفیقی گروه به مبلغ xxx منعکس شده است که بیش از 90 درصد از خالص دارایی های گروه را در 31 دسامبر 20X1 نشان می دهد. دسترسی به مدیریت و حسابرسان XYZ از جمله اسناد حسابرسی حسابرسان XYZ به ما داده نشد. در نتیجه، ما نتوانستیم تعیین کنیم که آیا تعدیل‌هایی برای سهم متناسب گروه از دارایی‌های XYZ که بر آن کنترل مشترک دارد، سهم متناسب آن از بدهی‌های XYZ که مشترکاً مسئول آن است، یا سهم متناسب آن از دارایی‌های XYZ ضروری است یا خیر. درآمد و هزینه های XYZ برای سال و همچنین عناصر صورت تلفیقی تغییرات حقوق صاحبان سهام و صورت تلفیقی جریان های نقدی.

مسئولیت مدیریت و مسئولین حاکمیت برای صورتهای مالی تلفیقی 21)

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

مسئولیت های حسابرس برای حسابرسی صورت های مالی تلفیقی

مسئولیت ما حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی گروه مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی و صدور نظر حسابرسی است. با این حال، به دلیل اهمیت موضوع شناسایی شده در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر، ما نتوانستیم شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس خود در مورد این صورت‌های مالی تلفیقی به دست آوریم.

ما مطابق با الزامات اخلاقی قابل اعمال برای حسابرسی صورت‌های مالی در [حوزه قضایی] از گروه مستقل هستیم و سایر مسئولیت‌های اخلاقی خود را مطابق با این الزامات انجام داده‌ایم.

گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و نظارتی

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 2 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید.]

[امضا از طرف مؤسسه حسابرسی، از طرف حسابرس، یا از طرف مؤسسه حسابرسی و از طرف حسابرس، بسته به الزامات حوزه قضایی خاص]

[آدرس حسابرس]

مثال 5: گزارش حسابرس حاوی سلب مسئولیت از اظهار نظر به دلیل ناتوانی حسابرس در به دست آوردن شواهد حسابرسی مناسب کافی در مورد چندین عنصر صورتهای مالی

برای اهداف این گزارش نمونه حسابرس، شرایط زیر فرض می شود:

• حسابرسی مجموعه کامل صورتهای مالی یک سازمان غیر سازمانی که اوراق بهادار آن در معاملات سازمان یافته پذیرفته شده است انجام شد. صورتهای مالی مطابق با مفهوم ارائه منصفانه تهیه شده است. این حسابرسی یک حسابرسی گروهی نیست (یعنی استاندارد 600 اعمال نمی شود).
• صورتهای مالی توسط مدیریت سازمان مطابق با IFRS (چارچوب هدف کلی) تهیه شده است.
• شرایط کار حسابرسی منعکس کننده مسئولیت مدیریت در قبال تهیه صورتهای مالی مطابق استاندارد 210 است.
• حسابرس نتوانست شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد چندین عنصر صورتهای مالی به دست آورد، یعنی حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی در مورد موجودیها و حسابهای دریافتنی واحد تجاری نیز نبود. به نظر می رسد تأثیر بالقوه ناشی از عدم دستیابی به شواهد حسابرسی کافی و مناسب بر صورت های مالی مهم و فراگیر باشد.
• حسابرسی تابع الزامات اخلاقی مربوط به حوزه قضایی است.
• مسئولین نظارت بر تهیه صورتهای مالی مسئول تهیه صورتهای مالی نیستند.
• شرح محدودتری از مسئولیت ها باید در بخش مسئولیت های حسابرس ارائه شود.
• حسابرس علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیت تهیه سایر گزارشهای مورد نیاز طبق قوانین محلی را نیز دارد.

گزارش حسابرسی یک حسابرس مستقل

سهامداران سازمان ABC [یا مخاطب مناسب دیگر]

نتیجه گیری در مورد نتایج حسابرسی صورتهای مالی 22) عنوان فرعی "نظر در مورد حسابرسی صورتهای مالی" مورد نیاز نیست مگر اینکه از عنوان فرعی دوم "گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و مقرراتی" استفاده شود.

سلب مسئولیت

ما متعهد به حسابرسی صورتهای مالی واحد ABC («شخصیت») بودیم که شامل صورت وضعیت مالی در 31 دسامبر 20X1، صورت سود و زیان جامع، صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام و صورت جریانهای نقدی برای سال منتهی به آن تاریخ و یادداشت های همراه صورت های مالی، شامل خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم.

ما نسبت به صورتهای مالی همراه سازمان اظهار نظر نمی کنیم. به دلیل اهمیت موضوعات مورد بحث در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر، ما نتوانستیم شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس خود در مورد این صورت‌های مالی را بدست آوریم.

دلایل امتناع از اظهار نظر

ما فقط پس از 31 دسامبر 20X1 به عنوان حسابرس واحد تجاری منصوب شدیم و بنابراین بر شمارش موجودی ها در ابتدا و پایان سال نظارت نداشتیم. ما نتوانستیم از روش‌های جایگزین برای تعیین مقدار موجودی‌های موجود در 31 دسامبر 20X0 و 31 دسامبر 20X1 استفاده کنیم که به ترتیب در صورت‌های وضعیت مالی به ترتیب xxx و xxx گزارش شده‌اند. علاوه بر این، معرفی یک سیستم رایانه ای جدید حساب های دریافتنی در سپتامبر 20X1 منجر به خطاهای متعدد در حساب های دریافتنی شد. از تاریخ گزارش حسابرسی ما، مدیریت به رفع نواقص سیستم و تصحیح خطاها ادامه می داد. ما نتوانستیم مطالبات ثبت شده در صورت وضعیت مالی به مبلغ کل xxx در 31 دسامبر 20X1 را از طریق روشهای جایگزین تأیید یا تأیید کنیم. در نتیجه این شرایط، ما نتوانستیم تعیین کنیم که آیا برای مقادیر ثبت شده یا ثبت نشده موجودی کالا و حساب های دریافتنی، و همچنین عناصر صورت سود و زیان جامع، صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام و صورت جریان های نقدی نیاز به تعدیل است. .

مسئولیت مدیریت و افرادی که مسئولیت حاکمیت در صورتهای مالی را بر عهده دارند 23) یا اصطلاحات دیگر مطابق با مقررات قانونی یک حوزه قضایی خاص.

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 1 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید]

مسئولیت های حسابرس برای حسابرسی صورت های مالی

مسئولیت ما حسابرسی صورتهای مالی سازمان مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی و ارائه نظر حسابرسی است. با این حال، به دلیل اهمیت موضوعات مورد بحث در بخش مبانی سلب مسئولیت از اظهارنظر، ما نتوانستیم شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از نظر حسابرس خود در مورد این صورت‌های مالی به دست آوریم.

ما مطابق با الزامات اخلاقی قابل اعمال برای حسابرسی صورت‌های مالی در [حوزه قضایی] از سازمان مستقل هستیم و سایر مسئولیت‌های اخلاقی خود را مطابق با این الزامات برآورده کرده‌ایم.

گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و نظارتی

[گزارش مطابق با ISA 700 (تجدیدنظر شده) - به مثال 1 در ISA 700 (بازبینی شده) مراجعه کنید]

[امضا از طرف مؤسسه حسابرسی، از طرف حسابرس، یا از طرف مؤسسه حسابرسی و از طرف حسابرس، بسته به الزامات حوزه قضایی خاص]

[آدرس حسابرس]

1.		MCA 700 (بازبینی شده) تشکیل نظر و گزارشگری در مورد صورتهای مالی.
2.		ISA 260 (تجدیدنظر شده) ارتباطات با کسانی که مسئولیت حکومت را دارندبند 13.
3.		استاندارد 805، «تخصص حسابرسی صورت‌های مالی منفرد و عناصر منفرد، گروه اقلام یا اقلام ردیفی در صورت‌های مالی»، شرایطی را مشخص می‌کند که در آن حسابرس متعهد به اظهار نظر جداگانه درباره یک یا چند عنصر منفرد، گروه‌هایی از اقلام یا اقلام ردیفی در صورتهای مالی.
4.		ISA 701، ارتباط با موضوعات کلیدی حسابرسی در گزارش حسابرس، پاراگراف های 11-13.
5.		ISA 720 (بازبینی شده)، مسئولیت های حسابرس برای سایر اطلاعات، بند A54.
6.		ISA 700 (بازبینی شده)، بند 11.
7.		ISA 450، ارزیابی تحریف های شناسایی شده در طول حسابرسی، بند 11.
8.		ISA 706 (تجدیدنظر شده)، تأکید بر موضوع و بندهای دیگر موضوع در گزارش حسابرس، بند A10.
9.		این شرایط در بند A31 ISA 700 (تجدیدنظر شده) توضیح داده شده است.
10.		ISA 510 تعهدات حسابرسی برای اولین بار: مانده های افتتاحیه، بند 10.
11.		ISA 570 (تجدیدنظر شده)، Going Concern.
12.		ISA 600، ملاحظات حسابرسی صورتهای مالی گروه (شامل کار حسابرسان جزء)
13.		ISA 210، مذاکره در مورد شرایط تعهدات حسابرسی.
14, 22.		عنوان فرعی "نظر در مورد حسابرسی صورتهای مالی" مورد نیاز نیست مگر اینکه از عنوان فرعی دوم "گزارش مطابق با سایر الزامات قانونی و مقرراتی" استفاده شود.
15.		در تمام مثال‌های گزارش‌های حسابرس، ممکن است لازم باشد اصطلاحات «مدیریت» و «کسانی که مسئولیت راهبری را بر عهده دارند» با عبارات دیگری که بر اساس قوانین حوزه قضایی خاص مناسب هستند، جایگزین شوند.
16, 18, 20.		عنوان فرعی «نظر در مورد حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی» الزامی نیست مگر اینکه از عنوان فرعی دوم «گزارش بر اساس سایر الزامات قانونی و مقرراتی» استفاده شود.
17.		یا اصطلاحات دیگر مطابق با مقررات قانونی یک حوزه قضایی خاص
19.		یا اصطلاح دیگری مطابق با مقررات قانونی یک حوزه قضایی خاص.
21, 23.		یا اصطلاحات دیگر مطابق با مقررات قانونی یک حوزه قضایی خاص.

توصیه های مربوط به شکل و محتوای گزارش حسابرس که در نتیجه حسابرسی صورت های مالی یک واحد تجاری انجام شده توسط حسابرس مستقل صادر می شود، در گزارش حسابرس استاندارد 700 (نتیجه گیری) در مورد صورت های مالی آورده شده است. این استاندارد حسابرس را ملزم می کند که نتایج حاصل از شواهد حسابرسی به دست آمده را به عنوان مبنایی برای اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی بررسی و ارزیابی کند.

حسابرس باید تعیین کند که آیا صورت های مالی مطابق با چارچوب های گزارشگری مالی شناخته شده - IFRS یا استانداردها یا رویه های ملی مربوطه تهیه شده است یا خیر. علاوه بر این، ممکن است لازم باشد تعیین شود که آیا صورت های مالی با الزامات قانونی مطابقت دارد یا خیر.

بخش «عناصر اصلی گزارش حسابرسی (نتیجه‌گیری)» عناصر موجود در گزارش حسابرسی (نتیجه‌گیری) را تعریف می‌کند. این شامل:

• - نام. گزارش حسابرسی (نتیجه گیری) باید دارای عنوان مناسب باشد. استفاده از عبارت «حسابرس مستقل» در عنوان مناسب است تا گزارش حسابرس را از گزارش‌های تهیه‌شده توسط دیگران، مانند مقامات واحد تجاری، هیئت مدیره، یا از گزارش‌های سایر حسابرسان که ممکن است ملزم به رعایت آنها نباشند، متمایز کند. با الزامات اخلاقی یک حسابرس مستقل.
• - مخاطب گزارش حسابرسی باید به طور مناسب مطابق با شرایط کار حسابرسی و مقررات محلی مورد رسیدگی قرار گیرد. گزارش (نتیجه‌گیری)، به عنوان یک قاعده، خطاب به سهامداران یا هیئت مدیره واحد تجاری است که صورت‌های مالی آن در حال حسابرسی است.
• - پاراگراف افتتاحیه یا مقدماتی. گزارش حسابرس (نتیجه‌گیری) باید حاوی فهرستی از صورت‌های مالی حسابرسی شده واحد مورد رسیدگی باشد که تاریخ و دوره گزارشگری را مشخص می‌کند و بیانیه‌ای مبنی بر اینکه مسئولیت صورت‌های مالی بر عهده مدیریت واحد تجاری است و حسابرس فقط مسئول بیان آن است. نظر وی نسبت به این صورتهای مالی بر اساس حسابرسی انجام شده؛
• - یک پاراگراف که حجم را توصیف می کند. گزارش حسابرسی (نتیجه گیری) باید حاوی توصیفی از دامنه حسابرسی باشد که نشان دهد حسابرسی مطابق با استانداردهای بین المللی استاندارد یا استانداردها یا رویه های ملی مربوطه انجام شده است. دامنه به توانایی حسابرس برای اجرای روشهای حسابرسی که در شرایط موجود ضروری است اشاره دارد. گزارش حسابرس (نتیجه گیری) باید بیان کند که حسابرسی به گونه ای برنامه ریزی و انجام شده است که اطمینان معقولی از عاری بودن صورت های مالی از تحریف بااهمیت ایجاد کند. گزارش حسابرس (نتیجه‌گیری) باید نشان دهد که حسابرسی شامل موارد زیر است: بررسی مبالغ مندرج در صورت‌های مالی و اطلاعات افشا شده در آن، بر اساس شواهد. ارزیابی اصول حسابداری بکار رفته در تهیه صورتهای مالی؛ بررسی برآوردهای مهم انجام شده توسط مدیریت در تهیه صورتهای مالی؛ ارزیابی ارائه کلی صورتهای مالی. گزارش (نتیجه گیری) باید حاوی بیانیه حسابرس باشد مبنی بر اینکه حسابرسی مبنای کافی برای ابراز نظر فراهم می کند.
• - پاراگراف حاوی نظر گزارش حسابرس باید به وضوح اصول بنیادی گزارشگری مالی مورد استفاده در تهیه آن را بیان کند، نظر حسابرس را در مورد اینکه آیا صورتهای مالی نمای درست و منصفانه ای مطابق با اصول اساسی گزارشگری مالی ارائه می دهد یا خیر، و در صورت لزوم، در مورد انطباق بیان کند. صورتهای مالی با الزامات قانونی تاکید می‌شود که عبارات «نمای درست و منصفانه می‌دهد» و «از همه جنبه‌های بااهمیت به‌طور منصفانه ارائه می‌شود» که برای بیان نظر حسابرس استفاده می‌شود، معادل هستند و از جمله، نشان می‌دهد که حسابرس فقط به مواردی توجه می‌کند که برای حسابرس بااهمیت است. صورت های مالی نظر حسابرس برای ارائه زمینه‌ای که در آن «انصاف» بیان می‌شود، چارچوب گزارشگری مالی را با استفاده از زبان «مطابق با استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی 240» (یا [نام چارچوب گزارشگری مالی با اشاره به کشور» مشخص می‌کند. مبدا]).» . علاوه بر اظهار نظر در مورد اینکه آیا گزارش حسابرس از همه جنبه‌های بااهمیت منصفانه و درست است، ممکن است لازم باشد در مورد مطابقت صورت‌های مالی با سایر الزامات مقررات و قوانین قابل اجرا اظهار نظر شود.
• - تاریخ گزارش حسابرسی (نتیجه گیری). حسابرس باید تاریخ گزارش (نتیجه گیری) را به تاریخی که حسابرسی تکمیل شده است، برساند. بر این اساس، خواننده به این نتیجه می رسد که حسابرس تأثیری را که رویدادها و معاملات شناخته شده برای حسابرس و قبل از آن تاریخ روی صورت های مالی و گزارش (نتیجه گیری) داشته است، در نظر گرفته است.

از آنجایی که حسابرس موظف است نسبت به صورتهای مالی تهیه و ارائه شده توسط مدیریت اظهار نظر کند، حسابرس نباید تاریخ گزارش را زودتر از تاریخ امضا یا تأیید صورتهای مالی توسط مدیریت ارائه کند.

• - آدرس حسابرس گزارش حسابرسی (نتیجه گیری) باید مکان خاصی را نشان دهد. این معمولاً شهری است که دفتر حسابرس مسئول انجام حسابرسی در آن قرار دارد.
• - امضای حسابرس گزارش حسابرسی (نتیجه گیری) باید از طرف سازمان حسابرسی، شخصاً از طرف حسابرس امضا شود یا در صورت لزوم با هر دو امضا تأیید شود. گزارش حسابرسی (نتیجه گیری) معمولاً از طرف سازمان حسابرسی امضا می شود، زیرا سازمان مسئولیت انجام حسابرسی را بر عهده می گیرد.

بخش "گزارش حسابرسی (نظر)" روند تنظیم یک گزارش حسابرسی مثبت بدون قید و شرط را مورد بحث قرار می دهد. بیان می‌دارد که وقتی حسابرس به این نتیجه می‌رسد که صورت‌های مالی، مطابق با اصول بنیادی گزارش‌گری مالی بیان شده، نمای درست و منصفانه‌ای (از همه جنبه‌های بااهمیت به طور منصفانه ارائه شده) ارائه می‌دهد، باید اظهارنظر غیرقابل صلاحیت شود. اظهارنظر غیرمستقیم به طور غیرمستقیم نشان می‌دهد که کلیه تغییرات در اصول و روش‌های بکارگیری حسابداری و همچنین تأثیر آن‌ها به درستی شناسایی و در صورت‌های مالی منعکس شده است.

بخش «گزارش‌های اصلاح‌شده (نتیجه‌گیری)» حاوی اطلاعاتی درباره گزارش‌های حسابرسی (نتیجه‌گیری) است که در شرایط زیر اصلاح شده در نظر گرفته می‌شوند:

• - عواملی که بر نظر حسابرس تأثیر نمی گذارد (توجه به جنبه).
• - عوامل مؤثر بر نظر حسابرس (نظر مشروط، سلب مسئولیت، نظر منفی).

بنابراین، ISA مورد بررسی شامل جمله بندی توصیه شده یک نظر مثبت غیرقابل صلاحیت، و همچنین نمونه هایی از عبارات اصلاحی مورد استفاده در تهیه گزارش های اصلاح شده (نتیجه گیری) است. مشخص می شود که در چه مواردی گزارش حسابرس اصلاح شده در نظر گرفته می شود.

عوامل خارج از نظر حسابرس در شرایط خاصی وجود دارد که گزارش حسابرس ممکن است با گنجاندن یک پاراگراف که به موضوع تأثیرگذار بر صورت‌های مالی رسیدگی می‌کند، اصلاح شود. درج چنین بند توضیحی تأثیری بر نظر حسابرس ندارد. توصیه می شود این بند بعد از بند نظر گنجانده شود. معمولاً بیان می کند که این جنبه مبنایی برای گنجاندن صلاحیت در نظر حسابرس نیست.

حسابرس باید گزارش حسابرسی را با گنجاندن یک بند که جنبه بااهمیت مربوط به فرض تداوم فعالیت واحد تجاری را بیان می کند، اصلاح کند.

حسابرس باید اصلاح گزارش حسابرس را با گنجاندن یک پاراگراف در مواقعی که ابهام قابل توجهی وجود دارد (که به فرض تداوم فعالیت مرتبط نیست)، که حل و فصل آن به رویدادهای آتی بستگی دارد و می تواند بر صورت های مالی تأثیر بگذارد، در نظر بگیرد.

عوامل مؤثر بر اظهارنظر حسابرس زمانی رخ می دهد که حسابرس نتواند اظهار نظری غیرمجاز داشته باشد، در صورتی که یکی از شرایط زیر وجود داشته باشد که به نظر حسابرس تأثیر با اهمیتی بر صورت های مالی داشته باشد یا احتمالاً می تواند داشته باشد:

• الف) محدود کردن دامنه کار حسابرس؛
• ب) عدم توافق با مدیریت در مورد مناسب بودن رویه حسابداری انتخاب شده، روش بکارگیری آن، یا کفایت اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی.

اظهار نظر مشروط باید زمانی بیان شود که حسابرس به این نتیجه برسد که امکان اظهار نظر غیرمجاز وجود ندارد، اما تأثیر عدم توافق با مدیریت یا محدودیت در حوزه به اندازه کافی مهم یا عمیق نیست که بتواند اظهار نظر نامطلوب یا سلب مسئولیت را تضمین کند. نظر واجد شرایط باید حاوی عبارت «به جز تأثیر» جنبه ای باشد که صلاحیت به آن مربوط می شود.

سلب اظهار نظر زمانی اتفاق می‌افتد که محدودیت دامنه آنقدر مهم و عمیق باشد که حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی و مناسب را کسب کند و بنابراین نسبت به صورت‌های مالی اظهار نظر کند.

اظهار نظر نامطلوب تنها زمانی باید ابراز شود که تأثیر هرگونه اختلاف نظر با مدیریت آنقدر بر صورت‌های مالی بااهمیت و عمیق باشد که به نظر حسابرس، صلاحیت گزارش برای افشای ماهیت گمراه‌کننده یا ناقص صورت‌های مالی کافی نباشد. .

اگر حسابرس نظری غیر از یک نظر مثبت غیرمجاز ابراز کند، حسابرس باید به وضوح تمام دلایل مهم آن را در گزارش توضیح دهد و در صورت امکان، توصیف کمی از تأثیر احتمالی بر صورت‌های مالی ارائه دهد. به طور معمول، این اطلاعات در یک پاراگراف جداگانه قبل از اظهار نظر یا سلب مسئولیت ذکر شده است و ممکن است شامل ارجاع به اطلاعات دقیق تر در یادداشت های صورت های مالی باشد.

بخش «شرایطی که ممکن است منجر به ابراز نظری غیر از مطلوبیت غیرقابل صلاحیت شود» عمدتاً به محدودیت‌های دامنه حسابرسی می‌پردازد. گفته می شود که گاهی اوقات ممکن است توسط واحد مورد رسیدگی، محدودیت هایی برای دامنه کار حسابرس ایجاد شود (برای مثال، شرایط کار حسابرسی تصریح می کند که حسابرس روش های حسابرسی را که لازم بداند، اجرا نخواهد کرد). با این حال، اگر محدودیتی در شرایط کار به گونه‌ای باشد که حسابرس سلب اظهار نظر را ضروری بداند، حسابرس عموماً با انجام چنین تعهد محدودی موافقت نمی‌کند مگر اینکه طبق قانون این کار را الزامی کند. بیان شده است که در صورتی که این محدودیت مانع از انجام وظایف قانونی حسابرس شود، حسابرس نباید با انجام حسابرسی موافقت کند.

خاطرنشان می شود که در تعدادی از موارد، محدودیت دامنه حسابرسی نتیجه شرایط است (مثلاً مدت انتصاب حسابرس به گونه ای است که قادر به نظارت بر موجودی موجودی ها نیست). همچنین اگر به نظر حسابرس، سوابق حسابداری واحد تجاری با الزامات مطابقت نداشته باشد یا اگر حسابرس نتواند روشهای حسابرسی را که لازم می داند، انجام دهد، محدودیت دامنه ایجاد می شود. در این مورد، حسابرس تشویق می‌شود تا برای به دست آوردن شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از اظهارنظر غیرمجاز، روش‌های جایگزین ممکن را انجام دهد. اگر محدودیت در دامنه کار حسابرس مستلزم اظهار نظر مشروط یا سلب اظهار نظر باشد، گزارش حسابرس باید شامل شرح محدودیت و تعدیلات احتمالی صورتهای مالی باشد که در صورت عدم وجود محدودیت ممکن است ضروری باشد.

حسابرس ممکن است در مورد موضوعاتی مانند مناسب بودن رویه حسابداری انتخابی، روش بکارگیری، یا کفایت افشاء در صورتهای مالی، با مدیریت مخالف باشد. اگر چنین اختلاف نظرهایی برای صورت‌های مالی بااهمیت باشد، حسابرس باید نظر مشروط یا منفی را ابراز کند.

بخش چشم انداز بخش عمومی بیان می کند که در حالی که اصول کلی تعیین شده در این استاندارد برای حسابرسی صورت های مالی بخش عمومی اعمال می شود، قانون مربوط به مأموریت حسابرسی ممکن است به طور خاص ماهیت، محتوا و شکل گزارش حسابرس را تعیین کند. بیان شده است که استاندارد 700 به شکل و محتوای گزارش حسابرس در مواردی که صورت‌های مالی مطابق با اصول حسابداری افشا شده تنظیم شده توسط قانون یا مصوبه وزارت (یا سایر مقامات) که منجر به صورت‌های مالی گمراه‌کننده می‌شود، تهیه شده است، نمی‌پردازد.

بر اساس این ISA، PSAD شماره 6 "گزارش حسابرسی در مورد صورتهای مالی (حسابداری)" تدوین شد. این استاندارد روسی بیشترین تغییرات را تجربه کرده است. پیش از این، نتیجه گیری مطابق با قوانین روسیه به طور قابل توجهی با نتیجه ای که بر اساس استانداردهای بین المللی نوشته شده بود متفاوت بود. نتیجه گیری روسیه شامل سه بخش بود. فقط قسمت های مقدماتی و خلاصه به مقامات مالیاتی ارائه شد - قسمت تحلیلی دارایی واحد حسابرسی شده بود.

در زمان تدوین قوانین موقت، نقش و جایگاه استانداردهای حسابرسی در سیستم داخلی شرکت برای نظارت بر کیفیت کار حسابرسان هنوز مشخص نبود. بنابراین، این نگرانی وجود دارد که اجازه دادن به حسابرسان برای امضای یک سند مختصر کمتر از یک صفحه پس از حسابرسی نامناسب است.

اعتقاد بر این بود که بسیاری از حسابرسان گزارش های حسابرسی را بدون انجام بررسی های جدی امضا می کنند. به عنوان راه حل ممکن، پیشنهاد شد که به عنوان بخشی از گزارش حسابرسی، فهرستی دقیق از تخلفات ذکر شده به نام بخش تحلیلی تهیه شود.

برخی حذفیات و محفوظات قوانین موقت (به عنوان مثال، گزارش های حسابرسی مثبت مشروط در آنجا ارائه نشده است و انتقال به کاربران گزارش حسابرسی قسمت مقدماتی، که حاوی اطلاعات عمومی در مورد سازمان حسابرسی که حسابرسی را انجام داده است، ممنوع است. ) در ویرایش اول قانون (استاندارد) اجتناب شد، اما به طور کلی، گزارش حسابرسی روسیه شکلی به خود گرفته است که به طور قابل توجهی با آنچه که توسط ISA تجویز شده است متفاوت است. این اختلاف توسط PSAD شماره 6 جدید حذف شده است که یک نتیجه گیری یک قسمتی حاوی عناصر زیر را ارائه می دهد: عنوان; مخاطب؛ اطلاعات مربوط به حسابرس؛ اطلاعات مربوط به واحد مورد حسابرسی؛ بخش مقدماتی؛ شرح دامنه حسابرسی؛ نظر حسابرس؛ تاریخ گزارش حسابرس؛ امضای حسابرس

بر اساس PSAD شماره 6، حفظ یکنواختی در شکل و محتوای گزارش حسابرس به منظور تسهیل درک آن توسط کاربر و کمک به تشخیص شرایط غیرعادی در صورت بروز آنها ضروری است.

منظور ما از تنظیم اظهارنظر در یک قسمت این است که برای واحد مورد رسیدگی و سازمان مالیاتی به اظهار نظر تقسیم نشده، بلکه یکپارچه و غیرقابل تقسیم شده است.

گزارش حسابرس به عنوان بخشی از صورت های مالی یک واحد اقتصادی مشمول حسابرسی اجباری، نقش شاخصی را به خود اختصاص می دهد که می تواند بر نظر استفاده کننده علاقه مند تأثیر بگذارد.

به طور کلی می توان گفت که قانونگذاران روسیه ظاهراً شرکت کنندگان در بازار حسابرسی روسیه را کاملاً شایسته و با تجربه می دانند و بنابراین امکان بهینه سازی قابل توجه دستورالعمل های حسابرسی را ممکن می دانند.

PSAD شماره 6 الزامات یکسانی را برای شکل و محتوای گزارش حسابرسی که بر اساس نتایج حسابرسی صورتهای مالی (حسابداری) تهیه می شود، ایجاد می کند. بیشتر این الزامات را می توان برای تهیه نظرات حسابرسی در مورد اطلاعات حسابداری که صورتهای مالی نیستند استفاده کرد.

گزارش حسابرس یک سند رسمی است که برای استفاده کنندگان از صورتهای مالی (حسابداری) واحدهای حسابرسی شده، مطابق با این استاندارد تنظیم شده و حاوی نظر سازمان حسابرسی یا حسابرس منفرد (از این پس حسابرس نامیده می شود) بیان شده است. فرم مقرر در مورد قابلیت اطمینان از همه جنبه های با اهمیت صورت های مالی (حسابداری) گزارش واحد حسابرسی شده و انطباق رویه های حسابداری آن با قوانین فدراسیون روسیه.

قابلیت اطمینان از همه جنبه های با اهمیت به عنوان درجه دقت داده های گزارشگری مالی (حسابداری) درک می شود که به کاربران این گزارش ها اجازه می دهد تا نتایج صحیحی را در مورد نتایج فعالیت های اقتصادی، وضعیت مالی و دارایی واحدهای حسابرسی شده به دست آورند و تصمیمات آگاهانه ای را بر اساس آن اتخاذ کنند. این نتیجه گیری ها برای ارزیابی میزان انطباق صورت‌های مالی (حسابداری) با قوانین فدراسیون روسیه، حسابرس باید حداکثر انحرافات مجاز را با تعیین اهمیت شاخص‌های حسابداری و صورت‌های مالی (حسابداری) برای اهداف حسابرسی تعیین کند. مطابق با PS شماره 4 "مواد در حسابرسی".

گزارش حسابرس شامل:

• - نام؛
• - مخاطب؛
• - اطلاعات زیر در مورد حسابرس: شکل و نام سازمانی و قانونی، برای حسابرس فردی - نام خانوادگی، نام، نام خانوادگی و نشان فعالیت های وی بدون تشکیل شخص حقوقی، محل، شماره و تاریخ گواهی ثبت دولتی، شماره، تاریخ اعطای مجوز برای انجام فعالیت های حسابرسی و نام ارگانی که مجوز را اعطا کرده است، همچنین مدت اعتبار مجوز، عضویت در انجمن حسابرسی حرفه ای معتبر؛
• - اطلاعات زیر در مورد واحد مورد حسابرسی: شکل سازمانی و حقوقی و نام، محل، شماره و تاریخ گواهی ثبت دولتی. بخش مقدماتی؛ بخشی که دامنه حسابرسی را توصیف می کند. بخش حاوی نظر حسابرس؛ تاریخ گزارش حسابرس؛ امضای حسابرس

سازگاری در شکل و محتوای گزارش حسابرس باید حفظ شود تا درک کاربر از آن تسهیل شود و در صورت بروز شرایط غیرعادی به تشخیص آنها کمک شود.

گزارش حسابرس باید دارای عنوان "گزارش حسابرسی در مورد صورتهای مالی (حسابداری)" باشد تا گزارش حسابرس را از نظرات تهیه شده توسط سایر افراد، به عنوان مثال، مقامات واحد مورد رسیدگی، هیئت مدیره متمایز کند.

گزارش حسابرسی باید به شخص پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه و (یا) توافق نامه حسابرسی ارسال شود. به عنوان یک قاعده، گزارش حسابرسی خطاب به صاحب واحد مورد رسیدگی (سهامداران)، هیئت مدیره و غیره است.

گزارش حسابرس باید حاوی فهرستی از صورتهای مالی (حسابداری) حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی باشد که دوره گزارشگری و ترکیب آن را نشان دهد.

گزارش حسابرس باید شامل بیانیه ای باشد مبنی بر اینکه مسئولیت نگهداری سوابق حسابداری، تهیه و ارائه صورت های مالی به عهده واحد مورد رسیدگی است و بیانیه ای مبنی بر اینکه مسئولیت حسابرس فقط اظهار نظر بر اساس حسابرسی در مورد قابلیت اطمینان آن صورتهای مالی گزارش از تمام جنبه های بااهمیت و انطباق رویه حسابداری با قوانین فدراسیون روسیه.

2. کار عملی

حسابرسی نقدینگی مالی

OJSC "Vega" (تجارت عمده فروشی)

درباره سیاست حسابداری سال 2007

مطابق مقررات مربوط به حفظ حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه، الزامات نمودار حساب و به منظور ارائه سوابق حسابداری مطابق با وظایف پیش روی Vega OJSC،

من سفارش می دهم:

• 1. حسابداری به طور کلی توسط بخش حسابداری متمرکز انجام می شود که یک واحد مستقل است که مستقیماً تابع رئیس شرکت است. حسابداری در فروشگاه ها توسط دپارتمان های حسابداری محلی انجام می شود که از نظر سازمانی تابع مدیران فروشگاه هستند و از نظر روشی - توسط دپارتمان های حسابداری مرکزی بدون تفکیک آنها در ترازنامه جداگانه.
• 2. سوابق حسابداری را در فرم "ژورنال-اصلی" با استفاده از یک سیستم حسابداری ترکیبی از جمله یک سیستم نیمه خودکار نگهداری کنید.

اتوماسیون حسابداری باید از نظر تشکیل سفارشات مجله شماره 1 (حساب 50 "صندوق")، شماره 2 (حساب 51 "حساب ارزی" ، 52 "حساب ارزی") انجام شود.

3. روی 2007 تنظیم کنید روش زیر برای انعکاس مهمترین معاملات تجاری و ارزیابی اموال.

درآمد حاصل از فروش کالا و خدمات در زمان ارسال کالا به خریدار مشمول مالیات می شود.

حسابداری برای کالاها باید با میانگین قیمت های تحویل رایج انجام شود.

هزینه های حمل و نقل برای جابجایی کالا و سایر هزینه های بازرگانی به حساب 44 «هزینه های فروش» منظور می شود.

هزینه های انباشته به صورت ماهانه و بدون مانده به نتیجه مالی کسر می شود.

یک سیستم دستمزد مبتنی بر زمان ایجاد کنید. روز هفدهم ماهانه یک بار پیش پرداخت حقوق بدهید. آخرین مهلت پرداخت دستمزد دهمین روز هر ماه پس از ماه صورتحساب است.

ایجاد هزینه استهلاک دارایی های ثابت طبق استانداردهای مصوب قانون.

دارایی های ثابت به ارزش حداکثر 20000 روبل هنگام راه اندازی باید در یک زمان به عنوان هزینه های سازمان حذف شود.

هزینه های استهلاک دارایی های نامشهود را متناسب با عمر مفید آنها تعیین کنید.

یک دوره گزارش برای وجوه حسابدار صادر شده از صندوق نقدی یک مؤسسه ظرف یک ماه از تاریخ صدور تنظیم کنید.

صندوق های با هدف خاص نباید ایجاد شود.

تفاوت نرخ ارز را مستقیماً در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» حساب کنید.

کنترل اجرای دستور در مورد سیاست های حسابداری به حسابدار اصلی محول می شود.

استخراج از اسناد تشکیل دهنده

سرمایه مجاز OJSC Vega به 100 سهم با ارزش اسمی 20940 روبل تقسیم می شود.

سهامداران شامل 10 سهامدار هستند که هر کدام 10 سهم از شرکت را در اختیار دارند.

OJSC "Vega" برای انجام فعالیت ها و کسب سود ایجاد شد.

OJSC "Vega" حق دارد در فعالیت های زیر شرکت کند:

• - تجارت عمده فروشی؛
• - فعالیت های میانجی گری

OJSC "Vega" یک شخص حقوقی مستقل است، می تواند به عنوان شاکی و متهم در دادگاه عمل کند و شعبه ها و شرکت های تابعه ایجاد کند.

بنیانگذاران در قبال تعهدات شرکت به میزان ارزش سهام خود مسئول هستند.

ترازنامه
فرم شماره 1 طبق OKUD
تاریخ (سال، ماه، روز)
سازمان	JSC "Vega"
شماره شناسایی مالیات دهندگان
نوع فعالیت	عمده فروشی
شکل سازمانی و قانونی / شکل مالکیت
طبق OKOPF/OKFS
واحد اندازه گیری: هزار روبل./میلیون روبل. (آنچه لازم نیست را خط بزنید)
مکان (آدرس)
تاریخ تایید
تاریخ ارسال (پذیرفته شده)

	کد نشانگر	در ابتدای سال گزارش	در پایان دوره گزارش
I. دارایی های غیرجاری
دارایی های نامشهود
دارایی های ثابت
ساخت و ساز در حال انجام است
سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی
سرمایه گذاری های مالی بلند مدت
دارایی های مالیات معوق
سایر دارایی های غیرجاری
TOTAL برای بخش I
II. دارایی های جاری
شامل:
مواد خام، منابع و سایر دارایی های مشابه
حیوانات برای رشد و پروار
هزینه های در حال انجام کار
محصولات و کالاهای نهایی برای فروش مجدد
کالاهای ارسال شده
هزینه های آینده
سایر موجودی ها و هزینه ها
مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های خریداری شده
حساب های دریافتنی (پرداخت هایی که بیش از 12 ماه پس از تاریخ گزارشگری انتظار می رود)
حساب های دریافتنی (پرداخت هایی که انتظار می رود ظرف 12 ماه پس از تاریخ گزارشگری پرداخت شود)
از جمله خریداران و مشتریان
سرمایه گذاری های مالی کوتاه مدت
پول نقد
سایر دارایی های جاری
TOTAL برای بخش II

	کد نشانگر	در ابتدای دوره گزارش	در پایان دوره گزارش
III. سرمایه و ذخایر
سرمایه مجاز
سهام خود خریداری شده از سهامداران
سرمایه اضافی
سرمایه ذخیره
شامل:
ذخایر تشکیل شده مطابق با قانون
ذخایر تشکیل شده مطابق با اسناد تشکیل دهنده
سود انباشته (زیان کشف نشده)
TOTAL برای بخش III
IV. وظایف بلند مدت
وام و اعتبار
سایر بدهی های بلند مدت
TOTAL برای بخش IV
V. تعهدات کوتاه مدت
وام و اعتبار
حساب های پرداختنی
شامل:
تامین کنندگان و پیمانکاران
بدهی به پرسنل سازمان
بدهی به وجوه خارج از بودجه دولت
بدهی بابت مالیات و عوارض
سایر طلبکاران
بدهی به شرکت کنندگان (موسسین) برای پرداخت درآمد
درآمد دوره های آینده
ذخیره برای هزینه های آینده
دیگر بدهی های جاری
TOTAL برای بخش V
گواهی وجود اشیای قیمتی ثبت شده در حساب های خارج از ترازنامه
دارایی های ثابت اجاره ای
از جمله لیزینگ
دارایی های موجودی برای نگهداری پذیرفته شده است
کالا برای کمیسیون پذیرفته می شود
بدهی بدهکاران ورشکسته با زیان رد شده است
تضمین تعهدات و پرداخت های دریافتی
تضمین برای تعهدات و پرداخت های صادر شده
کاهش ارزش سهام مسکن
استهلاک اشیاء بهبود خارجی و سایر اشیاء مشابه
دارایی های نامشهود دریافت شده برای استفاده

فهرست مطالب	در طول دوره گزارش	برای همان دوره قبل. از سال
نام
درآمد و هزینه های ناشی از فعالیت های عادی
درآمد (خالص) از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (کاهش مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه)
بهای تمام شده کالا، محصولات، آثار، خدمات فروخته شده
سود ناخالص
هزینه های تجاری
هزینه های اداری
سود (زیان) از فروش
سایر درآمدها و هزینه ها
بهره قابل دریافت
درصدی که باید پرداخت شود
درآمد حاصل از مشارکت در سازمان های دیگر
درآمد دیگر
هزینه های دیگر
سود (زیان) قبل از مالیات
دارایی های مالیات معوق
بدهی مالیاتی معوق
مالیات بر درآمد جاری
سود خالص (زیان) دوره گزارشگری
برای ارجاع
بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)
سود پایه (زیان) هر سهم
سود کاهش یافته (زیان) هر سهم
رمزگشایی سود و زیان فردی
فهرست مطالب	در طول دوره گزارش	برای مدت مشابه سال قبل
نام
جریمه ها، مجازات ها و مجازات های شناسایی شده یا تصمیمات دادگاه (دادگاه داوری) در مورد مجموعه آنها دریافت شده است.
سود (زیان) سالهای گذشته
جبران خسارات ناشی از عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات
تفاوت مبادله در معاملات ارز خارجی
مشارکت در ذخایر ارزشیابی
انصراف مطالبات و مطالباتی که مدت زمان آنها منقضی شده است

آناستازیا ترخینا ACCA، مدیر ارشد بخش حسابرسی، Mazars روسیه

ورونیکا آندریواکارشناس بخش حسابرسی (بانک ها)، مازارس روسیه

مجله «حسابداری و کنترل» شماره 7 سال 1395

گزارش حسابرس بیانگر نتیجه نهایی حسابرسی است. بسیاری از استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی و ذینفعان خواستار اطلاع‌رسانی و مرتبط‌تر بودن گزارش حسابرس شده‌اند. انتقاد از عبارت استاندارد شده نظر حسابرس افزایش یافته است و نیاز به گزارش های حسابرسی است که شفاف تر باشد و ویژگی های فردی صاحبکار را در نظر بگیرد.

این درخواست‌ها توسط هیئت استانداردهای بین‌المللی حسابرسی و اطمینان (IAASB) فدراسیون بین‌المللی حسابداران (IFAC) مورد توجه قرار گرفت و مجموعه تجدیدنظر شده استانداردهای حسابرسی در مورد گزارش‌های حسابرس در سال 2015 صادر شد. آنها برای شرکت هایی اعمال می شوند که سال مالی آنها در یا پس از 15 دسامبر 2016 به پایان می رسد.

تغییرات اصلی در گزارش حسابرس جدید

برنج. 1.نوآوری های کلیدی

تأثیر اصلی بر گزارش حسابرس از نظر زمان صرف شده برای تهیه آن برای شرکت های سهامی عام

یکی از نوآوری‌ها در مجموعه بازنگری شده استانداردهای حسابرسی، مسئولیت حسابرس برای اطلاع‌رسانی موضوعات کلیدی حسابرسی در گزارش حسابرس است، موضوعی که در ISA جدید به آن پرداخته شده است: ISA 701.

این تعهد جدید در فصل بعدی، "تمرکز بر موضوعات کلیدی حسابرسی" به تفصیل شرح داده شده است.

بر تداوم کسب و کار تمرکز کنید

اکنون از ما خواسته می شود که اطلاعات بیشتری در رابطه با تداوم فعالیت به گزارش حسابرس اضافه کنیم.

همیشه:

• شرح مسئولیت‌های مدیریت و حسابرس در رابطه با تداوم فعالیت در بخش‌های مسئولیت‌های مدیریت و مسئولیت‌های حسابرس؛
  • مسئولیت مدیریت برای ارزیابی توانایی واحد تجاری برای ادامه فعالیت به عنوان تداوم فعالیت و ارزیابی اینکه آیا استفاده از مبنای تداوم فعالیت حسابداری مناسب است یا خیر و مسئولیت افشای موضوعات تداوم فعالیت، در صورت وجود؛
  • مسئولیت حسابرس این است که در مورد مناسب بودن استفاده مدیریت از تداوم فعالیت نتیجه‌گیری کند و براساس شواهد حسابرسی به‌دست‌آمده تصمیم بگیرد که آیا ابهام قابل‌توجهی در مورد رویدادها یا شرایطی وجود دارد که ممکن است در توانایی واحد تجاری برای تداوم فعالیت تردید ایجاد کند. .

اگر حسابرس موضوعات تداوم فعالیت را شناسایی کرده باشد، از جمله «نگرانی های اقتضایی» (=اگر رویدادها یا شرایطی شناسایی شده باشد که ممکن است در توانایی واحد تجاری برای ادامه فعالیت به عنوان تداوم فعالیت تردید ایجاد کند، اما بر اساس شواهد حسابرسی به دست آمده، حسابرس نتیجه می گیرد. نتیجه گیری که عدم قطعیت قابل توجهی وجود ندارد).

• حسابرس ممکن است مواردی را به عنوان موضوعات کلیدی حسابرسی تعیین کند و سپس آنها را در بخش موارد کلیدی حسابرسی گزارش حسابرس درج کند (فصل دوم، تمرکز بر موضوعات کلیدی حسابرسی).

زمانی که عدم قطعیت قابل توجهی وجود داشته باشد و به اندازه کافی افشا شود:

• بخش جداگانه اضافی با عنوان "عدم قطعیت مادی در مورد نگرانی ادامه دار". این موضوع ماهیتاً یک موضوع کلیدی حسابرسی است، اما در گزارش حسابرس فقط در بخش با عنوان «عدم اطمینان مادی درباره نگرانی‌های ادامه دار» افشا شده است.

روی مسائل کلیدی حسابرسی تمرکز کنید

استاندارد 701 در مورد مسائل کلیدی حسابرسی در مورد حسابرسی شرکت های سهامی عام و سایر مواردی که حسابرس تصمیم می گیرد موضوعات کلیدی حسابرسی را در گزارش حسابرس اعلام کند، اعمال می شود.

تعریف یک موضوع کلیدی حسابرسی چیست؟

موضوعات کلیدی حسابرسی مواردی هستند که به تشخیص حسابرس بیشترین اهمیت را در حسابرسی صورتهای مالی دوره جاری داشته اند. موضوعات کلیدی حسابرسی از میان موضوعاتی انتخاب می‌شوند که به مسئولین راهبری ابلاغ شده است (ISA 701 §8).

هدف از افزودن بخش موضوعات کلیدی حسابرسی به گزارش حسابرس چیست؟

هدف از ابلاغ موضوعات کلیدی حسابرسی افزایش ارزش ارتباطی گزارش حسابرس با ایجاد شفافیت بیشتر در مورد حسابرسی انجام شده است.

بیانیه موضوعات کلیدی حسابرسی اطلاعات بیشتری را در اختیار استفاده کنندگان مورد نظر صورت های مالی قرار می دهد تا آنها را در درک موضوعاتی که به قضاوت حرفه ای حسابرس بیشترین اهمیت را در حسابرسی صورت های مالی دوره جاری داشته اند، یاری دهد.

این ارتباط همچنین ممکن است به کاربران مورد نظر در درک شرکت و حوزه‌هایی که برآوردهای مهم مدیریت در صورت‌های مالی حسابرسی شده در آن آمده است کمک کند (ISA 701 §2).

حسابرس چگونه مسائل کلیدی حسابرسی را تعیین می کند؟

حسابرس باید از موضوعاتی که با صاحبان راهبری مورد بحث قرار گرفته است، مواردی را که نیاز به توجه قابل توجه حسابرس در طول حسابرسی دارد، شناسایی کند. حسابرس در انجام این تصمیم باید موارد زیر را در نظر بگیرد:

• زمینه های افزایش و خطرات قابل توجه تحریف با اهمیت؛
• قضاوت‌های مهم حسابرس در حوزه‌هایی که نیاز به قضاوت مدیریت قابل‌توجه دارند، از جمله برآوردهایی که دارای عدم قطعیت برآورد بالا هستند.
• تأثیر رویدادها یا معاملات مهمی که در طول دوره رخ داده است بر حسابرسی (ISA 701 §9).

حسابرس باید تعیین کند که کدام یک از موارد شناسایی شده طبق بند 9 دارای بیشترین اهمیت در حسابرسی صورتهای مالی دوره جاری هستند و بنابراین، موضوعات کلیدی حسابرسی هستند (ISA 701 §10).

حسابرس برای بخش موارد کلیدی حسابرسی گزارش حسابرس چه کاری باید انجام دهد؟

برنج. 2.مسائل کلیدی حسابرسی
برای بزرگنمایی روی تصویر کلیک کنید

گزارش حسابرس باید به سؤالات زیر پاسخ دهد:

• چرا موضوع به عنوان یک موضوع کلیدی حسابرسی در نظر گرفته شد.
• در طول فرآیند حسابرسی چه رویکردی نسبت به موضوع اتخاذ شد.
• پیوندهایی به افشای اطلاعات مربوطه

شرح نحوه برخورد با موضوع در طول فرآیند حسابرسی ممکن است شامل موارد زیر باشد:

• جنبه های رویکرد حسابرسی به موضوع؛
• مروری کوتاه بر رویه های انجام شده؛
• شرح نتایج روشهای حسابرسی؛
• مشاهدات کلیدی در رابطه با موضوع

گزارش حسابرسی جدید چگونه است؟

میز 1

مدل های گزارش حسابرس در ISA

استاندارد 700 (تشکیل و ارائه گزارش در مورد صورتهای مالی) شامل چهار نمونه از گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی است.

1. گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی یک واحد تجاری عمومی که مطابق با مفهوم ارائه منصفانه تهیه شده است.
2. گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی تلفیقی یک واحد تجاری عمومی که مطابق با مفهوم ارائه منصفانه تهیه شده است.
3. گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی یک واحد تجاری خارج از بورس که مطابق با چارچوب ارائه منصفانه تهیه شده است (با ارجاع به مطالب موجود در وب سایت مرجع مربوطه).
4. گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی یک واحد تجاری خارج از بورس که مطابق با چارچوب هدف کلی تهیه شده است.

ISA 570 (Going Concern) شامل سه نمونه از گزارش حسابرس در مورد تداوم فعالیت است.

1. گزارش حسابرس حاوی نظر اصلاح نشده زمانی که حسابرس به این نتیجه رسیده باشد که ابهام بااهمیت وجود دارد و اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی کافی است.
2. گزارش حسابرس مبنی بر اظهار نظر مشروط هنگامی که حسابرس به این نتیجه رسیده باشد که ابهام بااهمیتی وجود دارد و صورتهای مالی به دلیل افشای ناکافی تحریف بااهمیت دارد.
3. گزارش حسابرس حاوی اظهار نظر منفی زمانی که حسابرس به این نتیجه رسیده باشد که ابهام بااهمیت وجود دارد و صورتهای مالی افشاهای لازم را ارائه نمی‌کند که ابهام بااهمیت ایجاد می‌کند.

استاندارد 720 (مسئولیت حسابرس در قبال سایر اطلاعات در اسناد حاوی صورتهای مالی حسابرسی شده) شامل هفت نمونه دیگر از گزارش حسابرس است.

استانداردهای جدید و تجدید نظر شده که لازم الاجرا نشده اند

• ISA 260 اطلاع رسانی موضوعات حسابرسی به کسانی که مسئولیت حاکمیت را دارند (تجدید نظر شده)
• ISA 570 استمرار (بازبینی شده)
• ISA 700 تشکیل و ارائه نظر در مورد صورتهای مالی
• استاندارد 701 اطلاع رسانی موضوعات کلیدی حسابرسی در گزارش حسابرس
• ISA 705 نظر حسابرس مستقل اصلاح شده (تجدید نظر شده)
• ISA 706 پاراگراف های برجسته و متفرقه در گزارش حسابرس مستقل (تجدیدنظر شده)
• ISA 720 مسئولیت حسابرس در قبال سایر اطلاعات موجود در اسناد حاوی صورتهای مالی حسابرسی شده (تجدید شده)

تجربه گزارش های حسابرسی جدید در انگلستان

بریتانیا تغییراتی را در گزارش حسابرسی پیش بینی کرد و استانداردهای حسابرسی جدید را در سال 2013 تصویب کرد. خواندن گزارش های حسابرسی 2014 شرکت های پذیرفته شده در بورس انگلستان (به ویژه 100 شرکت برتر مورد استفاده برای محاسبه شاخص سهام فایننشال تایمز) ایده ای از آنچه از نظر گزارش در گزارش های حسابرسی 2016 انتظار می رود، به دست می دهد.

توجه داشته باشید که مقررات بریتانیا حتی فراتر از الزامات استانداردهای بین المللی است: به عنوان مثال، حسابرسان بریتانیا اهمیت و دامنه حسابرسی را برای حسابرسی های گروهی در گزارش حسابرسی گزارش می دهند که توسط ISA ها الزامی نیست.

نمونه هایی از سوالات کلیدی حسابرسی

بین ژوئیه و سپتامبر 2014، شورای گزارشگری مالی (FRC) تجزیه و تحلیل دقیقی از 153 گزارش حسابرسی توسعه یافته در بریتانیا (63 مورد از آنها در 100 شرکت برتر مورد استفاده برای محاسبه شاخص سهام فایننشال تایمز) که برای آن صادر شده بود، انجام داد. زمان. سه موضوع اصلی حسابرسی ارائه شده در نمونه به موضوعات زیر مربوط می شود:

• کاهش ارزش داراییهای ثابت؛
• مالیات؛
• کاهش سرقفلی

مازارز همچنین تحقیقاتی را در مورد موضوعات کلیدی حسابرسی در گزارش‌های حسابرس (گزارش‌های 2014 و 2014/2015) برای 100 شرکت برتر مورد استفاده برای محاسبه شاخص سهام Financial Times بریتانیا در سال 2014 انجام داد که طیف وسیعی از صنایع را پوشش می‌دهد (شکل 3).

سوالات کلیدی حسابرسی موضوعات زیر را پوشش می دهد (اندازه بخش متناسب با فراوانی موضوع است)

برنج. 3.موضوعات موضوعات کلیدی حسابرسی
برای بزرگنمایی روی تصویر کلیک کنید

لطفاً توجه داشته باشید که برخی از گزارش‌های حسابرسی شامل شرح دامنه موضوعات کلیدی حسابرسی و توضیح دلیل حذف یا اضافه شدن موارد کلیدی حسابرسی نسبت به سال قبل است.

تأثیر بر مدیریت و کسانی که مسئولیت حاکمیت را بر عهده دارند

ما در زیر به نکاتی اشاره کرده‌ایم که مدیریت/کسانی که مسئولیت حاکمیت را بر عهده دارند برای ارزیابی تأثیر گزارش حسابرس جدید باید در نظر بگیرند:

1. چه مواردی ممکن است موضوعات کلیدی حسابرسی در گزارش حسابرس باشد؟
2. آیا سوالات کلیدی حسابرسی در نقشه ریسک سازمانی وجود دارد؟ اگر نه، چرا که نه؟ آیا نیازی است که کسب و کار ارزیابی ریسک خود را به روز کند؟
3. واحد تجاری چه رویکردی در قبال موضوعات کلیدی حسابرسی اتخاذ می کند و آیا برنامه اقدام مناسبی وجود دارد؟
4. آیا فرآیند ارزیابی توانایی واحد تجاری برای ادامه فعالیت به عنوان فعالیت تداومی مناسب است و آیا کنترل های کافی وجود دارد؟
5. آیا افشاها در صورت‌های مالی برای ارائه اطلاعات مناسب در مورد موضوعات کلیدی حسابرسی و فرض نگرانی‌های جاری، به‌ویژه در صورت خطر احتمالی، کافی و مناسب هستند؟
6. فرآیند تولید و مدیریت «سایر اطلاعات» ارائه شده به ذینفعان مختلف و حسابرس چیست؟ آیا برنامه زمانبندی مناسب است؟ آیا زمینه هایی وجود دارد که بتوان در فرآیند حسابرسی به آنها پرداخت؟
7. آیا شخص تعیین شده ای مسئول بررسی سازگاری «سایر اطلاعات»/«گزارش مدیریت» با صورت های مالی است؟ چه زمانی؟
8. برنامه و دفعات جلسات کمیته حسابرسی: آیا جلسات کافی و در زمان های مناسب برای پیش بینی گزارش جدید و الزامات فرآیند حسابرسی وجود دارد؟
9. پیش‌نویس گزارش حسابرس جدید چه زمانی آماده می‌شود تا مدیریت/کسانی که مسئولیت حاکمیت را بر عهده دارند، زمان لازم را برای بررسی آن داشته باشند؟ آیا از حسابرس خود پرسیده اید که گزارش حسابرسی آینده شما چگونه خواهد بود؟
10. آیا مسائل کلیدی بالقوه حسابرسی نتیجه کنترل ها یا فرآیندهای ناقص است و آیا می توان آنها را حل کرد؟ تأثیر افشای این موضوعات بر دیدگاه سرمایه گذاران و سایر ذینفعان چیست؟

بر نیاز به رسیدگی به موضوعات کلیدی حسابرسی و ادامه فعالیت تمرکز کنید

ایده این است که برای پیش‌بینی یک انتقال آرام، حسابرسان و صاحبکار باید در این زمان بحث درباره محتوای بخش موضوعات کلیدی حسابرسی گزارش حسابرس در مورد صورت‌های مالی 2016 را آغاز کنند.

موضوعات کلیدی حسابرسی احتمالاً موضوعات حساسی را مطرح می‌کند که شامل قضاوت‌ها و برآوردهای مدیریت می‌شود، و در این زمینه مهم است که مدیریت همچنان اطلاعات کافی و مستند درباره مفروضات کلیدی، تحلیل‌های حساسیت، عدم قطعیت‌ها و غیره را در اختیار حسابرس قرار دهد.

کسانی که مسئول کمیته حاکمیت/حسابرسی هستند ممکن است اطلاعات بیشتری را از مدیریت در مورد موضوعات مورد بحث در بخش موارد کلیدی حسابرسی گزارش حسابرس درخواست کنند.

در نهایت، از آنجایی که «فرض تداوم فعالیت» به طور جداگانه در گزارش حسابرس جدید برجسته خواهد شد، بسیار مهم است که مدیریت ارزیابی رسمی از تناسب فرض تداوم فعالیت انجام دهد، حتی اگر هیچ شاخص آشکاری از عدم قطعیت بااهمیت وجود نداشته باشد.

الزامات اضافی برای کشورهای اروپایی

اتحادیه اروپا الزامات گزارش حسابرسی جدیدی را به عنوان بخشی از اصلاح قانون حسابرسی اخیر خود پذیرفته است. این قانون برای حسابرسی برای سال مالی منتهی به 30 ژوئن 2017 لازم الاجرا خواهد شد. رویکرد اتحادیه اروپا با هیئت استانداردهای بین المللی حسابرسی و اطمینان (IAASB) سازگار است، اما شامل برخی الزامات است که فراتر از استانداردهای استانداردهای بین المللی است.

قانون جدید حسابرسی اروپا شامل مقررات اتحادیه اروپا (EU) به روز شده در مورد ارتباط با حسابرس است.

• دستورالعمل 2014/56/EU برای اصلاح دستورالعمل حسابرسی قانونی 2006/43/EC (2006 SAD) و شامل یک سری الزامات اصلاح شده و جدید حاکم بر کلیه حسابرسی های قانونی در اتحادیه اروپا.
• مقررات (EU) شماره 537/2014 شامل الزامات اضافی است که علاوه بر الزامات دستورالعمل، منحصراً به حسابرسی قانونی نهادهای منافع عمومی مربوط می شود.

الزامات اضافی برای کشورهای اروپایی در زیر ذکر شده است.

• گزارش حسابرسی باید حاوی بیانیه ای باشد مبنی بر اینکه هیچ خدمات غیرحسابرسی ممنوعه ارائه نشده است.
• موضوعات کلیدی حسابرسی ((1) شرح مهم ترین خطرات ارزیابی شده تحریف بااهمیت، به ویژه خطرات ارزیابی شده تحریف بااهمیت ناشی از تقلب + (2) خلاصه ای از پاسخ حسابرس به این خطرات + (iii) مشاهدات کلیدی در صورت لزوم، در رابطه با این خطرات") باید برای واحدهای اقتصادی مهم اجتماعی توصیف شود، مانند:
  • شرکت هایی که اوراق بهادار آنها برای تجارت در بازارهای سازمان یافته در اروپا پذیرفته شده است.
  • موسسات اعتباری خصوصی و شرکت های بیمه؛
  • شرکت‌هایی که توسط کشورهای عضو به‌عنوان منافع عمومی تعریف می‌شوند، برای مثال شرکت‌هایی که به دلیل ماهیت، اندازه کسب‌وکار یا تعداد کارمندانشان از اهمیت اجتماعی قابل توجهی برخوردارند.
• حسابرس باید تأیید کند که گزارش حسابرسی با گزارش تکمیلی کمیته حسابرسی مطابقت دارد ("حسابرس قانونی یا موسسه حسابرسی که حسابرسی قانونی یک واحد تجاری با منافع عمومی را انجام می دهد باید گزارش تکمیلی را به کمیته حسابرسی واحد حسابرسی شده ارائه کند" ( ماده 11 مقررات (EC) شماره 537/2014).

لطفاً توجه داشته باشید که الزامات اتحادیه اروپا برای ارتباطات با کمیته حسابرسی بسیار جزئی تر از موارد مندرج در استاندارد 260 است. این موضوع در مطالب ارائه شده پوشش داده نشده است.

نیاز به افشای نام شریک حسابرسی در الزامات اتحادیه اروپا حتی قبل از انتشار الزامات جدید برای گزارش حسابرسی وجود داشت (دستورالعمل 2006/43/EC - 17 می 2006).

این یکی از اقدامات اجباری است که شرکت حسابرسی به آن متوسل می شود. این روش زمانی اتفاق می افتد که مشخص شود بین اطلاعات مالی ارائه شده برای حسابرسی و حقایق واقعی که می تواند به طور قابل توجهی بر نتایج حسابرسی تأثیر بگذارد، اما پس از امضای گزارش کشف شده اند، مغایرت وجود دارد.

رویه پس گرفتن گزارش حسابرس

یک شرکت حسابرسی می تواند نظر خود را مطابق با مقررات قانون فدرال (استاندارد) فعالیت های حسابرسی شماره 10 "رویدادهای پس از تاریخ گزارش" مصوب 696 مورخ 23 سپتامبر 2002 دولت فدراسیون روسیه لغو کند. به ویژه، حسابرسان ممکن است بر اساس نکات چهار و پنج راهنمایی شوند.

مبنای ابطال این اظهار نظر، داده‌هایی است که به هر نحوی که حسابرسان در زمان امضای گزارش غیرقابل دسترسی یا ناشناخته بوده، اساسی بوده و در صورتی که قبل از اعلام نظر حسابرسان افشا شده باشند، منجر به تغییر قابل توجهی در نظرات حسابرسان شود. تاریخ امضای گزارش
اگر ابطال اتفاق نیفتد، دلایلی برای تشخیص عمداً نادرست نتیجه‌گیری وجود خواهد داشت که مسئولیت حسابرسان شرکت‌کننده در حسابرسی و کل شرکت حسابرسی را در پی خواهد داشت.

هنگامی که حقایق ناشناخته قبلی در مورد گزارشگری مالی و حسابداری افشا می شود، شرکت حسابرسی باید نامه ای به استفاده کنندگان از اسناد در مورد ابطال گزارش برای دوره گزارشگری ارسال کند که نتایج آن بحث برانگیز بود و تمام مسئولیت ها را تغییر دهد. به آنها. حسابرسان این الزام را بیان می کنند که به همه کسانی که قبلاً نظری دریافت کرده اند در مورد ابطال آن، یعنی عدم اعتبار نظر، اطلاع دهند.

اگر مدیریت مؤسسه ای که در آن حسابرسی انجام شده و اطلاعات ناقص/کاذب ارائه شده است، اقدامی انجام ندهد، مؤسسه حسابرسی باید به طور مستقل اطمینان حاصل کند که اطلاعات مربوط به ابطال گزارش عمومی شده و همه اقدامات پس از تاریخ را منعکس کند. امضای گزارش در اسناد کاری آن. در هر مرحله از ابطال، کمک واجد شرایط از یک وکیل مورد نیاز است.

گزارش حسابرسی- سندی که بر اساس نتایج حسابرسی تهیه شده و حاوی بیان شده است Vنظر شفاف و کتبی حسابرس در مورد صورتهای مالی حسابرسی شده. تشکیل گزارش حسابرسی تنظیم می شود ISA 700 "گزارش حسابرس مستقل در مورد مجموعه کامل صورتهای مالی با هدف عمومی" واستاندارد 701 "اصلاحات در گزارش (نتیجه گیری) حسابرس مستقل." ISA 700 در صورت ابراز نظر مساعد غیرقانونی اعمال می شود. استاندارد 701 در صورتی اعمال می شود که نظر حسابرس غیر از صلاحیت باشد. این ممکن است یک نتیجه مثبت با یک پاراگراف جلب توجه، یک نتیجه گیری واجد شرایط، یک سلب مسئولیت یا یک نتیجه گیری منفی باشد.

قابل اتکا و منصفانه بودن صورتهای مالی در تمام جنبه های بااهمیت آن توسط حسابرس در چارچوب اصول پذیرفته شده گزارشگری مالی تعیین می شود. بدون تعریف اصول تهیه صورتهای مالی طبق استاندارد 210، حسابرس هیچ معیاری برای ارزیابی صحت آن نخواهد داشت.

حسابرس باید نتایج حاصل از شواهد حسابرسی به دست آمده را ارزیابی کند. معیار در اینجا این است که آیا اطمینان معقولی وجود دارد که صورتهای مالی به عنوان یک کل عاری از تحریف بااهمیت است یا خیر. این شامل رعایت الزامات خاص اصول گزارشگری مالی در رابطه با طبقات معینی از معاملات، مانده ها و افشاها می شود. این یافته ها مبنایی برای تشکیل نظر حسابرسی می شود.

حسابرس به طور مداوم تمام این نکات را در گزارش حسابرسی بیان می کند. به طور کامل ساختار گزارش حسابرسبه نظر می رسد که:

• 1) عنوانی که باید به وضوح نشان دهد که سند ارائه شده نتیجه یک حسابرس مستقل است.
• 2) نام و مشخصات مخاطب که به شرایط حسابرسی انجام شده بستگی دارد و ممکن است به قوانین ملی قابل اجرا بستگی داشته باشد. به طور معمول، نظر به کسانی است که برای آنها تهیه شده است - در بیشتر موارد، سهامداران یا افرادی که مسئول مقام حاکم هستند.
• 3) پاراگراف مقدماتی که می گوید:
  • * نام سازمانی که صورتهای مالی آن حسابرسی شده است.
  • * ترکیب صورتهای مالی حسابرسی شده - مجموعه کاملی از صورتهای مالی مطابق با IFRS شامل ترازنامه، صورت سود و زیان، صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام، صورت جریان وجوه نقد، افشای رویه های حسابداری و توضیحات است.
  • * ارجاع به رویه‌های حسابداری و توضیحات صورت‌ها، و همچنین نشانه‌هایی مبنی بر وجود اطلاعات حسابرسی نشده منتشر شده همراه با صورت‌های مالی حسابرسی شده (مخصوصاً اگر به صورت تصویری تفکیک نشده باشند). اگر صورتهای مالی به عنوان بخشی از گزارش فصلی یا سالانه یک شرکت گنجانده شود، حسابرس ممکن است در بند مقدماتی صفحاتی را که صورتهای مالی حسابرسی شده در آنها قرار دارد، مشخص کند.
  • * تاریخ تهیه صورتهای مالی حسابرسی شده و دوره تحت پوشش صورتها؛
• 4) شرح مسئولیت مدیریت سازمان برای تهیه صورتهای مالی (مطابق با استاندارد 200). با توجه به شرایط یا الزامات قانونی، می توان عبارت «مدیریت» را روشن کرد یا با عبارت مناسب تری جایگزین کرد و دامنه مسئولیت را به تفصیل بیان کرد. مدیریت سازمان حسابرسی شده مسئولیت دارد:
  • * ایجاد، بکارگیری و نگهداری سیستم کنترل داخلی؛
  • * انتخاب و اعمال سیاست های حسابداری مناسب.
  • * ارزیابی ارزش ها با استفاده از روش هایی که در شرایط موجود معقول هستند.
• 5) شرح مسئولیت حسابرس در اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی بر اساس نتایج حسابرسی. باید بیان کند که حسابرسی طبق استانداردهای بین المللی استاندارد انجام شده است و استانداردهای بین المللی حسابرسی را ملزم به رعایت اخلاق حرفه ای و کسب اطمینان معقول در حسابرسی از عاری بودن صورت های مالی از تحریف بااهمیت می کند. حسابرس باید حسابرسی انجام شده را به اختصار توصیف کند - منعکس کننده این واقعیت است که روشهای انتخاب شده توسط حسابرس به قضاوت حرفه ای وی بستگی دارد، از جمله ارزیابی خطر تحریف بااهمیت و ارزیابی سیستم کنترل داخلی. گزارش همچنین باید حاکی از نظر حسابرس مبنی بر اینکه شواهدی که به دست آورده است کافی و قابل اتکا است و اظهار نظر وی را ثابت می کند.
• 6) نظر حسابرس که می تواند بر دو نوع باشد: مثبت بدون قید و شرط و اصلاح شده که به چهار دسته فرعی تقسیم می شود: با بند جلب توجه، با قید، سلب مسئولیت و منفی. مبنای ابراز نظر مساعد بدون قید و شرط در ISA 700، برای یک نظر اصلاح شده - در ISA 701 تعیین شده است.
• 7) سایر نکات مهم که اشاره به آنها توسط قوانین ملی تعیین شده است (تعهد حسابرس برای انعکاس هر نکته یا انجام رویه های خاص و غیره). اگر لازم باشد چنین نکاتی در گزارش حسابرس درج شود، باید در بند جداگانه‌ای توضیح داده شود که بعد از بند حاوی نظر حسابرس خواهد آمد.
• 8) امضای حسابرس که بسته به موقعیت و شرایط ملی ممکن است امضای مؤسسه حسابرسی یا امضای حسابرسی که حسابرسی را انجام داده یا هر دو باشد. در اینجا، در صورت لزوم، عضویت حسابرس (یا شرکت) در انجمن های حرفه ای یا وجود مجوز نیز مشخص می شود.
• 9) تاریخ گزارش حسابرسی. این نمی تواند زودتر از تاریخی باشد که حسابرس شواهد حسابرسی کافی و مناسب را برای استناد به نظر خود به دست می آورد. تاریخ گزارش حسابرس به کاربر اطلاع می‌دهد که حسابرس تأثیر حقایق تجاری شناخته شده را که تا آن تاریخ روی صورت‌های مالی رخ داده است، در نظر گرفته است.
• 10) آدرس حسابرس.

این امکان وجود دارد که حسابرس به طور همزمان حسابرسی را مطابق با استانداردهای استاندارد حسابرسی و استانداردهای حسابرسی ملی انجام دهد. در این مورد، حسابرس ممکن است تنها در صورتی نشان دهد که حسابرسی مطابق با استانداردهای بین المللی استاندارد انجام شده است که تمام استانداردهای قابل اجرا ISA رعایت شده باشد. رویه های انجام شده برای انطباق با استانداردهای ملی باید ممیزی انجام شده مطابق با استانداردهای بین المللی حسابرسی را تکمیل کند - تنها در این صورت حسابرس می تواند هر دو سیستم استاندارد را به طور همزمان مشخص کند. اگر استانداردهای ملی با ISA ها مغایرت داشته باشد، چنین نشانه ای غیرقابل قبول است.

حسابرس تنها در صورتی باید اظهار نظر غیرمجاز داشته باشد که به این نتیجه برسد که صورتهای مالی ارائه می دهد مشاهده درست و عادلانهدر مورد وضعیت مالی سازمان و نتایج مالی فعالیت های آن مطابق با استانداردهای گزارشگری مالی قابل اجرا (لازم است مشخص شود که از کدام استانداردهای گزارشگری مالی استفاده شده است).

استاندارد 700 توصیه می‌کند که حسابرس درباره مجموعه‌ای از صورت‌های مالی که مطابق با اصول پذیرفته‌شده حسابداری تهیه شده‌اند، از حیث «صورت‌های مالی یک نمای منصفانه ارائه می‌دهند» یا «صورت‌های مالی از تمام جنبه‌های بااهمیت به‌طور منصفانه ارائه شده‌اند» اظهار نظر کند.

اگر قوانین ملی مستلزم عبارات متفاوتی باشد، حسابرس باید بررسی کند که آیا عبارت متفاوت منجر به سوء تفاهم از اطمینان حاصل از حسابرسی می شود یا خیر. الزامات باقیمانده استاندارد 700 برای تشکیل گزارش حسابرس همچنان به قوت خود باقی است.

در برخی موارد، حسابرس ممکن است لازم بداند که توجه استفاده کنندگان را به برخی از واقعیت های زندگی اقتصادی سازمان بدون تغییر نظر در کل جلب کند. این معمولاً یک واقعیت نامشخص است که بر تداوم فعالیت سازمان تأثیر نمی گذارد. برای مثال، این می تواند مشارکت سازمان در یک دعوی حقوقی با پیامدهای مالی بالقوه کمی باشد. این جلب توجه از طریق درج در گزارش حسابرسی به اصطلاح محقق می شود "بند جلب توجه"(ISA 701)، توصیف وضعیت و پیامدهای احتمالی آن. در گزارش حسابرس توصیه می شود پس از اظهار نظر حسابرس قرار گیرد.

شرایط مهم تر ممکن است حسابرس را از اظهار نظر غیرمجاز باز دارد، زیرا به طور قابل توجهی بر قابلیت اطمینان صورت های مالی تأثیر می گذارد (یا به نظر حسابرس ممکن است تأثیر بگذارد). چنین شرایطی و پاسخ حسابرس به آنها در استاندارد 701 توضیح داده شده است. آنها را می توان در جدول خلاصه کرد. 2:

دلیل محدود کردن دامنه حسابرسی ممکن است اقدامات سازمان حسابرسی شده یا شرایط حسابرسی باشد.

اگر واحد مورد رسیدگی، دامنه روشهای حسابرسی را از قبل در مرحله برنامه ریزی محدود کند، حسابرس باید ارزیابی کند که آیا چنین محدودیتی در محدوده کار قابل قبول است یا خیر. هنگام انجام حسابرسی عمومی یا حسابرسی قانونی، حسابرس احتمالاً کار را رد می کند. اگر واحد مورد رسیدگی، اقدامات حسابرس را در طول کار محدود کند، حسابرس باید معقول بودن آن را در نظر بگیرد و تصمیم بگیرد که نظر خود را اصلاح کند یا از آن کار کناره گیری کند.

شرایط حسابرسی همچنین ممکن است حسابرس را از انجام رویه‌های لازم یا برنامه‌ریزی‌شده بازدارد (مثلاً عدم حضور کارمند ذی‌صلاح سازمان یا ناتوانی حسابرس در حضور حسابرس در هنگام شمارش موجودی‌ها). در این صورت، حسابرس باید ابتدا سعی کند شواهد لازم را از روش های دیگر به دست آورد و در صورت عدم امکان، اظهار نظر را اصلاح کند.

دلایل اصلاح گزارش حسابرس باید توسط حسابرس افشا شود. شاید آوردن منطقی باشد

دلایل و انواع تعدیل عقیده	جدول2 ممیز، مامور رسیدگی
چگونگی، امر، تفصیل، شرایط محیط، پیش امد، شرح	اهمیت شرایط	واکنش حسابرس
محدود کردن دامنه کار حسابرس	محدودیت در برخی از عناصر گزارشگری بی اهمیت ناچیز است یا وجود دارد	اظهار نظر واجد شرایط
محدودیت در دامنه حسابرسی به حدی است که حسابرس قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از اظهار نظر نیست.	سلب مسئولیت
اختلاف نظر با مدیریت در مورد مناسب بودن رویه‌های حسابداری، روش‌های بکارگیری، یا افشا در صورت‌های مالی	اختلاف نظرها جزئی هستند یا به عناصر گزارشگری بی‌اهمیت مربوط می‌شوند	اظهار نظر واجد شرایط
این اختلاف به تحریف بالقوه بااهمیت مربوط می شود یا تا حدی مهم است که حسابرس به این نتیجه برسد که صورت به اندازه کافی ناقص یا تحریف صورت های مالی را منعکس نمی کند.	ابراز نظر منفی

اعوجاج های بالقوه را کمی کنید برخلاف پاراگراف جلب توجه، دلایل ابراز نظر مشروط، اظهار نظر منفی یا سلب اظهار نظر توصیه می شود قبل از بند حاوی نظر حسابرس ارائه شود.